序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇財(cái)務(wù)審計(jì)前景范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

2015年我國(guó)二級(jí)證券市場(chǎng)（股票市場(chǎng)）迎來(lái)了久違的牛市，但業(yè)界和學(xué)術(shù)界普遍將該牛市稱為“瘋牛”。筆者且不去定性當(dāng)前的牛市，但要指出的卻是，部分上市公司借助炒作概念和“編故事”的方式來(lái)獲得豐厚的價(jià)值回報(bào)，這就構(gòu)成了逆向選擇下的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由此可見(jiàn)，在規(guī)范我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境下，需要建立起前置性風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制，那就是需要認(rèn)真履行IPO財(cái)務(wù)審計(jì)（下文簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)審計(jì)）活動(dòng)。

從現(xiàn)階段所反饋的信息來(lái)看，關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)的頂層安排已基本到位，但在實(shí)務(wù)操作層面上還存在著諸多需要重視的問(wèn)題。具體而言，根據(jù)具體的制度安排來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，這或許只能依據(jù)當(dāng)前要件來(lái)開(kāi)展工作，但上市公司對(duì)社會(huì)的回報(bào)程度則需要從未來(lái)的預(yù)期中來(lái)把握，這就意味著，財(cái)務(wù)審計(jì)的視角需要拓展到那些形式要件之外的領(lǐng)域，而這也就構(gòu)成了本文問(wèn)題提出的邏輯起點(diǎn)。本文以高科技公司為例。

1 對(duì)IPO財(cái)務(wù)審計(jì)中若干問(wèn)題的提出

1-1 “企業(yè)信息”所導(dǎo)致的問(wèn)題

企業(yè)信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容，從當(dāng)前所暴露的問(wèn)題來(lái)看主要存在著這樣兩點(diǎn)：一是單純依據(jù)公司所提供的財(cái)務(wù)信息難以規(guī)避逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)，且銀行、工商、稅務(wù)等部門因缺少信息共享機(jī)制，便為財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)了較大的交易成本。二是當(dāng)前不少公司尋求“包裝”上市，受到包裝技術(shù)的影響，財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)時(shí)常陷入到信息不對(duì)稱的困境中，從而難以在較短時(shí)間內(nèi)全面掌握審計(jì)對(duì)象的真實(shí)信息。

1-2 “產(chǎn)品信息”所導(dǎo)致的問(wèn)題

產(chǎn)品信息主要包括產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)周期，以及公司相關(guān)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景。前者決定著資金周轉(zhuǎn)率問(wèn)題，后者則決定著公司能對(duì)社會(huì)公眾的價(jià)值回報(bào)問(wèn)題。毫無(wú)疑問(wèn)，這已經(jīng)超越了財(cái)務(wù)審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)儲(chǔ)備。具體到高科技公司，由于該類型公司的性質(zhì)所決定，其產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)將遠(yuǎn)高于其他類型企業(yè)，而且因高科技產(chǎn)品存在著“供給決定需求”的特性，從而其市場(chǎng)前景難以從消費(fèi)者偏好中來(lái)獲得。

1-3 “資本結(jié)構(gòu)”所導(dǎo)致的問(wèn)題

“每股所占公司凈資產(chǎn)價(jià)值”構(gòu)成了該公司股價(jià)制定的重要參數(shù)，但這里也存在著一個(gè)問(wèn)題，即高科技公司屬于知識(shí)密集型公司，因此可以作價(jià)的固定資產(chǎn)存量極為有限，而大量存在著的卻是人力資本。由此，這就為確認(rèn)公司凈資產(chǎn)率帶來(lái)了諸多技術(shù)困境。

2 應(yīng)對(duì)問(wèn)題的思路

2-1 針對(duì)“企業(yè)信息”的應(yīng)對(duì)思路設(shè)計(jì)面對(duì)“企業(yè)信息”財(cái)務(wù)審計(jì)人員屬于絕對(duì)的信息弱勢(shì)方，在上市逐利沖動(dòng)下必然會(huì)激發(fā)起部分高科技公司的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。針對(duì)這一問(wèn)題，首要的方法便是拓展信息來(lái)源渠道。或許這將增大財(cái)務(wù)審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，但綜合運(yùn)用線上線下兩類渠道來(lái)獲取企業(yè)信息，并努力使其成為一個(gè)閉合的信息鏈，則構(gòu)成了當(dāng)前的應(yīng)對(duì)思路。

2-2 針對(duì)“產(chǎn)品信息”的應(yīng)對(duì)思路設(shè)計(jì)“產(chǎn)品信息”屬于工程技術(shù)層面的知識(shí)體系，因此，高科技公司可以利用他們所具有的知識(shí)優(yōu)勢(shì)來(lái)炒作概念，并以此來(lái)蠱惑社會(huì)公眾。作為社會(huì)公眾一員的“財(cái)務(wù)審計(jì)人員”，便需要通過(guò)調(diào)研活動(dòng)來(lái)彌補(bǔ)自身的知識(shí)缺失，進(jìn)而最大化的評(píng)價(jià)公司產(chǎn)品的市場(chǎng)前景。在進(jìn)行調(diào)研活動(dòng)時(shí)應(yīng)遵循現(xiàn)有高科技產(chǎn)品的銷售模式來(lái)展開(kāi)，這樣才能獲得事半功倍的效果。

2-3 針對(duì)“資本結(jié)構(gòu)”的應(yīng)對(duì)思路設(shè)計(jì)

同樣，在應(yīng)對(duì)“資本結(jié)構(gòu)”問(wèn)題財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要拓展自身的信息來(lái)源，這時(shí)就需要借助多部門的信息匯總來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。具體而言，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要通過(guò)走訪工商、稅務(wù)、銀行等機(jī)構(gòu)來(lái)獲得與資本結(jié)構(gòu)有關(guān)的信息。

3 思路引導(dǎo)下的實(shí)施途徑構(gòu)建

根據(jù)以上所述，IPO財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施途徑可從以下三個(gè)方面來(lái)構(gòu)建。

3-1 解決“企業(yè)信息”問(wèn)題的實(shí)施途徑

防止高科技公司包裝上市所帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要拓寬信息渠道來(lái)獲得企業(yè)信息。渠道包括現(xiàn)場(chǎng)走訪、網(wǎng)上搜集、歷史數(shù)據(jù)分析等。在降低信息獲取成本的要求下，可以著力從互聯(lián)網(wǎng)來(lái)挖掘高科技企業(yè)的相關(guān)信息。例如，許多高科技企業(yè)已在海外上市，因此可以通過(guò)搜集公司海外上市的股價(jià)變動(dòng)、每股凈資產(chǎn)等信息，來(lái)間接支撐現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)。

3-2 解決“產(chǎn)品信息”問(wèn)題的實(shí)施途徑

高科技公司的產(chǎn)品在進(jìn)行商業(yè)化運(yùn)作時(shí)都擁有各自獨(dú)立的銷售渠道，但其一般都實(shí)施了線上線下同步銷售模式。為此，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要通過(guò)電商平臺(tái)來(lái)挖掘產(chǎn)品的銷售量信息，以及用戶對(duì)產(chǎn)品的評(píng)價(jià)。再者，財(cái)務(wù)審計(jì)人員還需要與線下的中間渠道商溝通來(lái)獲取相關(guān)信息。在與公司中間渠道商進(jìn)行溝通時(shí)，應(yīng)提前掌握高科技企業(yè)的銷售模式，這樣才能降低選擇中間渠道商和進(jìn)行信息收集中的交易成本。

3-3 解決“資本結(jié)構(gòu)”問(wèn)題的實(shí)施途徑

高科技企業(yè)的資產(chǎn)主要以人力資本和專利技術(shù)的形式而存在著，它們的產(chǎn)品生產(chǎn)可以尋求外包的方式，而公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)主要支撐產(chǎn)品的研發(fā)工作。另外，部分高科技公司試圖通過(guò)借入固定資產(chǎn)來(lái)追求申報(bào)表的完美性。對(duì)此，IPO財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要把握高科技企業(yè)的資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，并通過(guò)向工商部門、銀行部門、稅務(wù)部門尋求幫助，切實(shí)厘清公司資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格剝離非所有權(quán)的資產(chǎn)內(nèi)容。實(shí)踐表明，銀行部門因?qū)儆谄髽I(yè)性質(zhì)，因此從銀行調(diào)取客戶相關(guān)信息會(huì)遇到較大難度，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求銀行部門提供證明材料來(lái)給予解決。

4 實(shí)證討論

4-1 總體分析

對(duì)于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，以避免對(duì)一些重要科目的審計(jì)程序有遺漏。

4-2 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的鉤稽核對(duì)現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核（或者代編）現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的鉤稽關(guān)系。

4-3 內(nèi)控審核與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中，會(huì)有律師的專項(xiàng)核查意見(jiàn)以及券商的工作底稿供參考，可以一開(kāi)始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。

4-4 重大合同的摘錄通常情況下，在審計(jì)中可以合理安排1～2名助理人員，完成對(duì)重大采購(gòu)、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的欄次來(lái)摘錄，對(duì)相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測(cè)試相結(jié)合。

篇(2)

關(guān)鍵詞：風(fēng)電企業(yè)；內(nèi)部控制審計(jì)；策略

中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

改革開(kāi)放之后，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展較快，作為潔凈能源的風(fēng)電行業(yè)，在當(dāng)前以及未來(lái)的發(fā)展之中具有較大的潛力。可以變?yōu)橥苿?dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要電量。我國(guó)諸多的中小企業(yè)則是參照家庭企業(yè)管理模式演化發(fā)展而來(lái)的，那么就缺少科學(xué)的內(nèi)控管理體系，在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制上不夠健全。在經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展之下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)變得逐漸加大，那么就需要可以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制之中的作用。然而，當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)之中還存在很多的問(wèn)題，它的作用沒(méi)有辦法得到充分的發(fā)揮。

1、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的必要性和重要性

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)主要指的是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員依照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)、企業(yè)的管理制度來(lái)對(duì)企業(yè)及所屬單位的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算的合法、合規(guī)、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、正確進(jìn)行審查以及評(píng)價(jià)的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)。其主要的目的在于是通過(guò)對(duì)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性以及效益性進(jìn)行審計(jì)，可以不斷促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)并提高經(jīng)營(yíng)管理情況，不斷建立健全內(nèi)部控制以及自我約束機(jī)制。我國(guó)大多數(shù)風(fēng)電行業(yè)的企業(yè)因?yàn)橐?guī)模的限制，其經(jīng)營(yíng)范圍相對(duì)較小，在日漸趨于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中，任何時(shí)候都會(huì)經(jīng)受著來(lái)自市場(chǎng)無(wú)窮變數(shù)的考驗(yàn)，那么就要求中小企業(yè)必須提高內(nèi)部管理，不斷強(qiáng)化作為企業(yè)核心的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，約束不規(guī)范行為。可以通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，依靠專業(yè)的技術(shù)以及方法，經(jīng)過(guò)事前、事中以及事后的審計(jì)，督促企業(yè)可以遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度，站在財(cái)務(wù)角度預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和可能造成的損失，不斷提高中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及應(yīng)對(duì)上的能力，把企業(yè)運(yùn)作之中風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)控制在可接受范圍之內(nèi)，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

2、對(duì)內(nèi)部控制及其審計(jì)制度的建議

從國(guó)內(nèi)最近幾年資本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展來(lái)看，中小企業(yè)已慢慢的建立起完善的內(nèi)部控制體系，發(fā)展的同時(shí)，也擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司里推廣開(kāi)來(lái)。可以看出，中小企業(yè)在內(nèi)部控制管理和審計(jì)工作上還有很大的發(fā)展空間，還有很長(zhǎng)的路去探索。因此，中小企業(yè)應(yīng)該借鑒大企業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷，吸取有效的經(jīng)驗(yàn)，避免走彎路，盡快完善和規(guī)范內(nèi)部控制體系。

2.1、轉(zhuǎn)變態(tài)度，重視內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作

中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效果如何？在很大程度上取決于企業(yè)管理當(dāng)局。企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，提高對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，努力為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，樹(shù)立內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的檢查、鑒證、評(píng)價(jià)等職能作用，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。

要確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作切實(shí)、有效地完成，并通過(guò)此項(xiàng)工作加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，使其適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大變化，就必須合理配置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確該機(jī)構(gòu)內(nèi)各項(xiàng)職權(quán)、責(zé)任、工作范圍等，才能獲得良好的效果。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（或董事會(huì)）報(bào)告，業(yè)務(wù)上接受上級(jí)監(jiān)察審計(jì)部門的指導(dǎo)。實(shí)行雙重負(fù)責(zé)的組織形式，確保內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。中小企業(yè)首先就要從思想上提高對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，并加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，保證其獨(dú)立性和權(quán)威性；其次，要將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作納入企業(yè)規(guī)范化和制度化的軌道；第三，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.2、健全內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范通常只是原則性的條款規(guī)定，較為概括，其可操作性不夠。相關(guān)部門應(yīng)該依照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，制定較為具體的操作指南以及業(yè)務(wù)規(guī)范，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的可操作性。科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)以及準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正以及有序進(jìn)行的有力保障，也是建立我國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的要求。

2.3、合理確定內(nèi)部審計(jì)的職能

近些年來(lái)，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度不斷建立以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平逐漸提高，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不只是停留在對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部費(fèi)用等項(xiàng)目的監(jiān)督以及評(píng)價(jià)之上，還應(yīng)該注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理以及提高盈利水平上的作用。一是應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)職能之中的管理職能，不斷提高審計(jì)質(zhì)量以及水平。審計(jì)人員應(yīng)該以完成當(dāng)年的效益標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)，真正發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的功能，使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)高層次的綜合性再監(jiān)督。還應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)以及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量；二是要不斷拓展審計(jì)工作的領(lǐng)域，明確各年度工作重點(diǎn)，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及工作人員參與到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常工作之中，如此，可以將對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督推向事中監(jiān)督，乃至事前監(jiān)督，站在企業(yè)最高決策層的角度，也突顯了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制體系審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所發(fā)揮出的重要作用。

2.4、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員不能局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審查，而是要擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，將工作重心從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)移到企業(yè)的內(nèi)部管理和決策上來(lái)。財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)換崗位角色，從以前的監(jiān)督、檢查工作角色向協(xié)助和服務(wù)企業(yè)的角色轉(zhuǎn)變，拓寬職能空間，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合，以保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。同時(shí)，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員還應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法制觀念，自覺(jué)抵制社會(huì)不良風(fēng)氣。

2.5、評(píng)價(jià)職責(zé)分開(kāi)

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，將不同崗位員工之間的權(quán)限劃分清楚，不把相對(duì)立的工作分配到一個(gè)員工身上，這樣就降低了人為主觀錯(cuò)報(bào)的機(jī)率。相對(duì)來(lái)講，中小企業(yè)的員工人數(shù)少，局限了員工職權(quán)的分開(kāi)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中，盡早的區(qū)分出因職責(zé)無(wú)法完全分開(kāi)而存在的問(wèn)題，減少不必要的隱患。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)評(píng)價(jià)職能的強(qiáng)化,并不意味著監(jiān)督職能被放棄,監(jiān)督職能是評(píng)價(jià)職能的基礎(chǔ)和前提,評(píng)價(jià)職能是實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)管理水平和工作效率的必然要求｡兩者相互聯(lián)系､相互依存,在企業(yè)的管理､決策､服務(wù)等方面發(fā)揮不同的作用｡

2.6、信息技術(shù)控制審計(jì)

公司的IT環(huán)境很復(fù)雜，IT環(huán)境各部門間相對(duì)落差比較大，同時(shí)IT行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中有一個(gè)非常重要的位置，這就造成了很多中小企業(yè)因?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)上的不當(dāng)策略而使得企業(yè)無(wú)法繼續(xù)發(fā)展甚至是倒閉。當(dāng)前的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的小企業(yè)們普遍的內(nèi)部控制審計(jì)工作上采用的標(biāo)準(zhǔn)體系適用于大中型企業(yè)的，而不是完全很好的適用于中小企業(yè)的完美體系，所以，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)首先分析其特別之處，這樣能更好地促進(jìn)中小企業(yè)提高內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)效程度。

3、結(jié)語(yǔ)

為了能使中小企業(yè)走得更遠(yuǎn)，其管理者要在充分了解內(nèi)部審計(jì)的條件下，重視內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，運(yùn)用現(xiàn)在企業(yè)制度讓內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用。做好內(nèi)部審計(jì)，人員是關(guān)鍵，要切實(shí)地通過(guò)機(jī)構(gòu)設(shè)置提高內(nèi)部審計(jì)人員地位，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和能電。最后，通過(guò)國(guó)家相關(guān)法律政策方面的支持能使得中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)得到長(zhǎng)足發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，使中小企業(yè)的發(fā)展更進(jìn)一步。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭松林.煙草行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題分析及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2012,01:165-166.

篇(3)

（一）

地看：內(nèi)部審計(jì)是由財(cái)務(wù)審計(jì)到管理審計(jì)，更進(jìn)一步地是從服務(wù)于管理當(dāng)局的管理審計(jì)發(fā)展到對(duì)管理進(jìn)行審查的管理審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域倡導(dǎo)由外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的管理審計(jì)，需要具備兩方面的條件：一個(gè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)，另一個(gè)是組織方面的條件。

先看注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事管理審計(jì)的勝任能力。

管理審計(jì)是管理的智囊系統(tǒng)，它要對(duì)整個(gè)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和計(jì)劃的制定、執(zhí)行、控制及程序等進(jìn)行評(píng)估，并提出建設(shè)性的建議。因此，管理審計(jì)師必須是訓(xùn)練有素的多面專家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為熟練的鑒證專家，都受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過(guò)，所以在專業(yè)能力上多強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)師，這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉足管理審計(jì)領(lǐng)域的重要因素；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和能力，這樣，即便在某項(xiàng)管理審計(jì)業(yè)務(wù)上缺乏某種管理技能，也可利用以往接受培訓(xùn)所學(xué)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)，使其具有執(zhí)業(yè)管理審計(jì)的能力；再者，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行管理審計(jì)是一個(gè)全新的概念，現(xiàn)在雖有一些執(zhí)業(yè)指南，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可利用財(cái)務(wù)審計(jì)的一些概念和原則，并兼及利用與管理審計(jì)相關(guān)的某些領(lǐng)域的概念和原則，來(lái)完成管理審計(jì)業(yè)務(wù)；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在管理咨詢服務(wù)方面的實(shí)踐，大大提高了自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和從事管理審計(jì)的能力。

由注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部管理審計(jì)可以節(jié)省成本，提高效率。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（11A）對(duì)美國(guó)、加拿大一些公司經(jīng)理選聘外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)因進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明“節(jié)省審計(jì)成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他幾個(gè)動(dòng)因是：“提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量”（美17％，加33％）：“替代不合格的內(nèi)部審計(jì)師”（美10％，加10％）：“更加相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力”（美13％，加5％）。正像審計(jì)上很難將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制劃分清楚一樣，在一個(gè)組織里也很難將財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)劃分清楚；不論是審查管理的哪個(gè)方面，都離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，讓其充任管理審計(jì)師，他可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，利用在各地的分支機(jī)構(gòu)和固有渠道，合理地配置資源，從而避免了內(nèi)外部審計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)，節(jié)省了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率。再者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)組織同時(shí)進(jìn)行外部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部管理審計(jì)，可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，從而加大審計(jì)深度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效果。

（二）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力從事管理審計(jì)，只是一個(gè)必要條件，只有當(dāng)組織方面的條件也具備之后，內(nèi)部管理審計(jì)外部化才能成為現(xiàn)實(shí)。早在20世紀(jì)60年代就倡導(dǎo)管理審計(jì)的約瑟夫·多德韋爾對(duì)此作過(guò)的分析：

為了對(duì)付的增長(zhǎng)和技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)的規(guī)模在不斷地增大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也日趨多角化和復(fù)雜化，此時(shí)就必須在管理當(dāng)局和各業(yè)務(wù)部門及控制部門之間鍛造一個(gè)新的鏈條；在快速的企業(yè)增長(zhǎng)、競(jìng)爭(zhēng)及邊際利潤(rùn)的下，最高管理當(dāng)局不得不將權(quán)力下放給更廣的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，首先是下放給中層管理部門，然后再下放給下級(jí)管理部門和管理人員，于是就產(chǎn)生了另一級(jí)次的授權(quán)機(jī)構(gòu)；這樣，每一次新的授權(quán)就建立起一個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈條，其完整性決定著整個(gè)公司的效率和獲利能力；授予的權(quán)力和責(zé)任，沒(méi)有實(shí)體，只有控制的外表，而管理當(dāng)局恰不能提供合理的報(bào)告制度來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)管理控制的存在性和適應(yīng)性，但不評(píng)價(jià)這些業(yè)務(wù)控制又行不通，因?yàn)樗鼈儗?duì)管理當(dāng)局的業(yè)務(wù)計(jì)劃、項(xiàng)目及方針都是至關(guān)重要的；更重要的是，如果不進(jìn)行連續(xù)的、客觀的評(píng)價(jià)就會(huì)在管理當(dāng)局和責(zé)任人之間形成一個(gè)信息真空，從而導(dǎo)致控制失效。于是管理當(dāng)局和客戶就求助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界來(lái)幫助評(píng)價(jià)和解決業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展其服務(wù)范圍的機(jī)會(huì)到來(lái)了。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不管在何種情況下都是財(cái)務(wù)報(bào)表的鑒證師和管理咨詢服務(wù)的咨詢師，所以，組織在決定是否聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部管理審計(jì)之前，有關(guān)獨(dú)立性的問(wèn)題就早已存在了。

（三）

讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事服務(wù)于管理當(dāng)局這一受托人的管理審計(jì)，正是回到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本行上。歷史地看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本行就是充當(dāng)公司顧問(wèn)或咨詢師，憑借自己的專業(yè)能力來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查（6nancialmvestagation），其專業(yè)能力受到了公司內(nèi)外的高度評(píng)價(jià)，贏得了會(huì)計(jì)職業(yè)專家的地位。按照先驅(qū)會(huì)計(jì)史學(xué)家和會(huì)計(jì)思想家利特爾頓教授的觀點(diǎn)：19世紀(jì)90年代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從事財(cái)務(wù)調(diào)查，它是“服務(wù)于管理之審計(jì)”活動(dòng)的主要形式。20世紀(jì)二三十年代是企業(yè)擴(kuò)張兼并和會(huì)計(jì)職業(yè)崛起的，是服務(wù)于銀行投資決策的注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告發(fā)揮重大作用的時(shí)代。阿瑟·安達(dá)森公司在追述其公司發(fā)展史的專集中明確地寫到：“公司提供的財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告，除了反映財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)之外，還要揭示勞工關(guān)系、原材料利用、產(chǎn)品、市場(chǎng)、組織效率和企業(yè)前景等情況。編寫財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告的涉及企業(yè)的方針及其效果，研究管理當(dāng)局執(zhí)行方針政策的情況。”這種工作雖具有風(fēng)險(xiǎn)性，但由于深得投資銀行和其他企業(yè)的歡迎，故有助于建立會(huì)計(jì)公司的信譽(yù)。1929年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)和金融危機(jī)，迅速削減了財(cái)務(wù)調(diào)查業(yè)務(wù)，但財(cái)務(wù)調(diào)查的某些技術(shù)已被公司的定期審計(jì)程序所吸納。

另一個(gè)國(guó)際性的公司厄恩斯特兄弟合伙公司在這個(gè)時(shí)期所創(chuàng)造的“建設(shè)性會(huì)計(jì)”同阿瑟·安達(dá)森公司的思路是一樣的，他們不僅要審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而且要整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，包括組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任分派、實(shí)體資產(chǎn)布置、部門間的關(guān)系等方面，為銀行家的投資決策提供可信的信息，為客戶的管理當(dāng)局提供改進(jìn)管理的建議。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度的確立，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)上為管理當(dāng)局服務(wù)的職能同為外界利害關(guān)系人服務(wù)的職能逐漸相分離、相獨(dú)立，前者分化為內(nèi)部審計(jì)，后者分化為外部審計(jì)。正像IIA的“內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說(shuō)明書”所討論的那樣，這樣分化出來(lái)的內(nèi)部審計(jì)，要適應(yīng)公司管理當(dāng)局對(duì)擴(kuò)展業(yè)務(wù)的各項(xiàng)要求，使其職能和目標(biāo)也不斷地?cái)U(kuò)展。受內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)烈刺激，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的外部審計(jì)雖然被置于傳統(tǒng)審計(jì)的位置，但現(xiàn)在也開(kāi)始關(guān)心起管理審計(jì)了，這就迫使管理當(dāng)局不僅在形式上而且要在實(shí)質(zhì)上再檢驗(yàn)、再認(rèn)識(shí)重新成為公司內(nèi)部顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。

（四）

由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的內(nèi)部管理審計(jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，它以提高組織的效率和效果為宗旨來(lái)評(píng)判管理的業(yè)績(jī)及其形成的原因，以使受托人更好地履行受托管理責(zé)任。因此，這種審計(jì)與其說(shuō)是一種防護(hù)性審計(jì)，不如說(shuō)是一種建設(shè)性審計(jì)、實(shí)質(zhì)性審計(jì)。倡導(dǎo)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的管理審計(jì)，并不意味著忽視傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)，實(shí)質(zhì)上傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)依然是基礎(chǔ)，管理審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的有效延伸。正如羅伯特·塞勒所說(shuō)：我們要永遠(yuǎn)保持依靠財(cái)務(wù)審計(jì)這條生命線。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】一人公司 債權(quán)人利益 缺陷

新公司法從制度安排上將一人公司納入法律的調(diào)整范圍，從立法上承認(rèn)一人公司， 為投資者設(shè)立公司提供了制度上的便利， 但肯定該制度具有前景性的同時(shí)也要看到其存在的局限性。一人公司的出現(xiàn)在某種程度上對(duì)傳統(tǒng)公司法制度的一些理論構(gòu)成了直接挑戰(zhàn)， 且超越了以自然人為中心的單個(gè)主體的個(gè)人人格。隨著大量的一人有限公司的出現(xiàn)， 我們必須警惕一人公司可能存在的損害債權(quán)人的行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行防范。

一、我國(guó)一人公司債權(quán)人法律保護(hù)存在的主要問(wèn)題

（一）設(shè)立人的規(guī)定不夠全面，容易導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)

《公司法》規(guī)定自然人可以投資設(shè)立一人公司而且只能設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司，這個(gè)主要是針對(duì)一個(gè)自然人投資設(shè)立多家一人公司和該一人公司再投資設(shè)立新的一人公司的情況的限制。在客觀情況下，如果允許自然人設(shè)立多家一人公司或設(shè)立一人公司后再投資設(shè)立一人公司，則可能造成分散股東的有限資產(chǎn)或者造成自然人股東在他設(shè)立的公司之間從事關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等情況。而且公司法對(duì)自然人的年齡、智力、經(jīng)歷等條件沒(méi)有進(jìn)行具體的規(guī)定，很容易被一些心懷不軌的投機(jī)者利用，容易產(chǎn)生投資人利用一人公司謀取不當(dāng)利益的情況，存在著一定的道德風(fēng)險(xiǎn)。

（二）公司治理模式過(guò)于簡(jiǎn)便，導(dǎo)致公司資產(chǎn)不當(dāng)減少

在現(xiàn)行的一人公司治理模式下，一人公司的股東進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易掏空公司的行為很難禁止， 由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，作為董事或經(jīng)營(yíng)管理人員的一人公司股東會(huì)通過(guò)多種手段與公司進(jìn)行直接或間接的自我交易，通過(guò)各種行為將公司資產(chǎn)掏空，公司無(wú)法用其資產(chǎn)擔(dān)保其債務(wù)，債權(quán)人的利益也就失去了保障。由于一人公司的股東決策具有較大限度的自由，因而在受到公司有限資本與無(wú)限收益的影響下，往往會(huì)利用股東有限責(zé)任的優(yōu)勢(shì)從事高風(fēng)險(xiǎn)投資行為，容易損害債權(quán)人的利益。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)管制度不夠嚴(yán)格，缺乏強(qiáng)有力的約束機(jī)制

我國(guó)公司法對(duì)于公司的財(cái)務(wù)審計(jì)原則上是采用自愿原則，但與此同時(shí)一人公司也建立了法定的強(qiáng)制審計(jì)制度。在實(shí)際情況中，一人股東同時(shí)擔(dān)任執(zhí)行董事、經(jīng)理等多個(gè)職位，容易導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)混同，同時(shí)股東容易將公司財(cái)產(chǎn)挪來(lái)私用，以公司名義為自己借貸做擔(dān)保等這些情況時(shí)有發(fā)生。法定強(qiáng)制審計(jì)制度在這種狀況下能彌補(bǔ)一些一人公司法人治理結(jié)構(gòu)上的缺陷，制約股東的不法行為，但是由于這項(xiàng)規(guī)定不是強(qiáng)制性的，由公司自己決定是否設(shè)置會(huì)計(jì)監(jiān)督，很多一人公司為了減少約束基本不設(shè)立會(huì)計(jì)監(jiān)督，使得這項(xiàng)制度形同虛設(shè)。

二、完善我國(guó)一人公司債權(quán)人法律保護(hù)的建議

（一）完善設(shè)立人的制度

我國(guó)公司法在第59條規(guī)定“一個(gè)自然人只能設(shè)立一個(gè)一人公司，并且這個(gè)一人公司不能再設(shè)立其他的一人公司”。這個(gè)規(guī)定可以在一定程度上避免個(gè)人因?yàn)樵O(shè)立多個(gè)一人公司產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移和精力分散的問(wèn)題，這有利于保護(hù)債權(quán)人的利益，而只有禁止性的規(guī)定，而沒(méi)有相應(yīng)的責(zé)任承擔(dān)使得這個(gè)規(guī)定達(dá)不到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的法律效果。所以，除了規(guī)定禁止一個(gè)自然人設(shè)立多個(gè)一人公司和該一人公司分支機(jī)構(gòu)再行設(shè)立其他一人公司外，還應(yīng)當(dāng)規(guī)定可由利害關(guān)系人向法院申請(qǐng)和解散出現(xiàn)上述情形的公司，這樣可以有效的保障債權(quán)人的利益。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)規(guī)定法人設(shè)立人應(yīng)該參照自然人設(shè)立人的規(guī)定嚴(yán)格立法，也應(yīng)該禁止該法人和它設(shè)立的公司再設(shè)立其他的一人公司。在對(duì)自然人設(shè)立一人公司進(jìn)行審查的時(shí)候，可以通過(guò)增加對(duì)自然人設(shè)立人的個(gè)人情況的審查，從而通過(guò)保證自然人設(shè)立人的素質(zhì)來(lái)規(guī)范其設(shè)立的一人公司規(guī)范運(yùn)行，達(dá)到降低債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)的效果。

（二）完善一人公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在一人公司缺乏傳統(tǒng)的三權(quán)分立的結(jié)構(gòu)的情形下，一人公司的股東必然會(huì)濫用手中的權(quán)力，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，掏空公司資產(chǎn)，將股東財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)混同，嚴(yán)重影響到公司債權(quán)人的利益。所以，應(yīng)當(dāng)對(duì)一人公司的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職權(quán)進(jìn)行限制。首先，要求一人公司的股東必須親自行使股東的權(quán)力，不能將股東權(quán)力轉(zhuǎn)交給他人行使。由于股東的單一性，應(yīng)當(dāng)把股東按照股東會(huì)的決議事項(xiàng)采用書面形式記載，以便于受到社會(huì)大眾的監(jiān)督，可以事先起到了預(yù)防單一股東侵害他人利益情形的發(fā)生。其次，對(duì)于公司股東即是董事時(shí)，最為容易出現(xiàn)的自我交易的問(wèn)題，因而，需要對(duì)這一問(wèn)題做出專門規(guī)定，這不僅是為了保護(hù)一人公司股東，也是為了保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)和債權(quán)人，為了阻止公司財(cái)產(chǎn)與單獨(dú)股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)的混同，要求公司監(jiān)事的參與。當(dāng)一人公司的股東出現(xiàn)自我交易的情形下，訂立的合同原則上無(wú)效，除非有利于公司的利益。應(yīng)該嚴(yán)格禁止單一股東成為公司的經(jīng)理。同時(shí)通過(guò)法律對(duì)經(jīng)理的職責(zé)作出相應(yīng)的規(guī)定，在一定程度上對(duì)單一股東的權(quán)力起到制衡的作用。

篇(5)

對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革措施的思考分析

一、文獻(xiàn)綜述

會(huì)計(jì)一般分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。由于廣義的非營(yíng)利組織包括政府和狹義的非營(yíng)利組織，所以后者在國(guó)外又稱為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，在我國(guó)一般包括預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念雖然沒(méi)有權(quán)威表達(dá)，未曾出現(xiàn)在我國(guó)正式文件中，但在現(xiàn)實(shí)生活中卻大量存在，所以并不妨礙對(duì)其研究。

本文借鑒了前人研究成果，但不同之處在于，本文是在我國(guó)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度推出的前提下，借鑒新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)提出的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革措施，更具現(xiàn)實(shí)意義。

二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的必要性

（一）非營(yíng)利組織的發(fā)展前景

非營(yíng)利組織隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的成熟也在不斷發(fā)展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業(yè)務(wù)越來(lái)越多元化。另外受托責(zé)任進(jìn)一步強(qiáng)化，向績(jī)效型、服務(wù)型趨勢(shì)轉(zhuǎn)變，都必然促使非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。

非營(yíng)利組織具有非營(yíng)利性，所以無(wú)法照搬企業(yè)的會(huì)計(jì)處理模式；有人提議效仿西方國(guó)家，建立“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”，本文覺(jué)得不太妥當(dāng)，因?yàn)槲覈?guó)有自己的實(shí)際情況，自1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革以后，事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式，籌資渠道更廣泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)的差別將越來(lái)越明顯；隨著公立非營(yíng)利組織越來(lái)越走向市場(chǎng)，同時(shí)民間非營(yíng)利組織與企業(yè)在會(huì)計(jì)形式上有很多相似之處，兩者間的差別會(huì)越來(lái)越小，因此建立單獨(dú)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是十分必要的，也有利于引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

（二）現(xiàn)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題主要集中在事業(yè)單位會(huì)計(jì)方面。首先，沒(méi)有提供現(xiàn)金流量表，無(wú)法反映現(xiàn)金變動(dòng)、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等實(shí)際情況；其次，資產(chǎn)負(fù)債表中左方列示資產(chǎn)和支出，右方列示負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，動(dòng)態(tài)要素（收入、支出）通過(guò)靜態(tài)報(bào)表反映，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義；其次，財(cái)務(wù)報(bào)告并未包含審計(jì)報(bào)告，不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的公允性和可信度，而且無(wú)法客觀反映非營(yíng)利組織的受托責(zé)任。

3、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在問(wèn)題。目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用收付實(shí)現(xiàn)制的業(yè)務(wù)，只能反映現(xiàn)金交易信息，很多信息比如當(dāng)期發(fā)生尚未用現(xiàn)金支付部分，非現(xiàn)金收支情況等都得不到反映，影響成本耗費(fèi)、財(cái)政支出的計(jì)算。

（三）全球性政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的影響

許多發(fā)達(dá)國(guó)家都在進(jìn)行政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的改革，比如逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算范圍擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債各方面，定期修訂會(huì)計(jì)制度等。在改革動(dòng)力的影響下，我國(guó)當(dāng)然應(yīng)緊跟趨勢(shì)，同時(shí)要根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，建立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度介紹及改進(jìn)之處

（一）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度介紹

（二）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度較舊會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)之處

財(cái)務(wù)報(bào)表體系更完整。財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、醫(yī)療收入明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及三張成本報(bào)表，已與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表比較相似。

3、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面的突破。新出臺(tái)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》被認(rèn)為是醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的突破，它主要從內(nèi)部控制（包含采購(gòu)、付款、收款、銷售等環(huán)節(jié)）和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估角度規(guī)范審計(jì)，便于在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)即時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，便于加快內(nèi)外監(jiān)督體系的形成，推進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的改革。

4、完全引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照（事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行。”新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度則規(guī)定：“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。”突破明顯。 四、對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的展望

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，應(yīng)從典型的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革著手，積累經(jīng)驗(yàn)，循序漸進(jìn)。醫(yī)院作為代表性的單位，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)必然能提供豐富的經(jīng)驗(yàn)。

（一）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)可以從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中借鑒的經(jīng)驗(yàn)

逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須逐步引入，也利于隨時(shí)糾正改革中的偏差。可以根據(jù)時(shí)機(jī)的成熟，慢慢擴(kuò)展到更多的非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，從醫(yī)院擴(kuò)展到更多的事業(yè)單位，最后實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3、逐步向財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)方向發(fā)展。其他非營(yíng)利組織應(yīng)積累醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)，逐步推出類似的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)指引文件，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)，用統(tǒng)一的制度引導(dǎo)審計(jì)工作向財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)方向發(fā)展。

（二）在未來(lái)改革中應(yīng)注意的問(wèn)題

加強(qiáng)內(nèi)部控制。首先，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不能僅僅停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，還要注意內(nèi)部管理控制；其次，要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從業(yè)人員必須遵守內(nèi)部控制制度；此外，還要建立完善內(nèi)控體系，做好事前、事中及事后控制。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。隨著會(huì)計(jì)改革，核算業(yè)務(wù)多元化，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的高要求，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須跟上會(huì)計(jì)改革的步伐，加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)和道德操守。

4、大力開(kāi)展國(guó)際間會(huì)計(jì)工作的交流。國(guó)外的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革起步早，某些先進(jìn)的做法和經(jīng)驗(yàn)很值得我國(guó)借鑒。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，積極地加強(qiáng)國(guó)際間會(huì)計(jì)工作的交流，必定能為我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革工作帶來(lái)新的啟示。

參考文獻(xiàn)：

王紅.完善我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的建議[J].巴音郭楞職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2007(3).

3、熱娜·吾斯曼.論非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)若干問(wèn)題[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008(9).

4、張麗娟.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究[J].新東方,2006(11).

5、李春華,李春杰,楮瀛,楊洪波.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建探討[J].財(cái)會(huì)通訊,2010(1).

6、陳小利,劉莉莉.我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009(3).

7、王曉玉.西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的啟示[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2009(8).

篇(6)

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；建模

一、人民銀行傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的瓶頸

人民銀行內(nèi)審司成立于1999年，以完善分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行，防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)為著力，以促進(jìn)人民銀行發(fā)揮貨幣政策作用、加強(qiáng)金融市場(chǎng)監(jiān)管、改進(jìn)金融行業(yè)服務(wù)、提高管理水平為目的。為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審司先后制定了《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》、《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法》、《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列審計(jì)規(guī)范，審計(jì)對(duì)象從最初的各職能部門、分支機(jī)構(gòu)發(fā)展到直屬企事業(yè)單位，審計(jì)范圍從傳統(tǒng)的履職審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到信息技術(shù)審計(jì)、外匯管理審計(jì)等新興業(yè)務(wù)。十幾年來(lái)，人民銀行各級(jí)內(nèi)審部門為組織治理、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增加發(fā)揮了建設(shè)性作用。

但隨著人民銀行內(nèi)部審計(jì)層面的不斷深化，信息化建設(shè)的不斷提高，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)方法過(guò)分依賴審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)、不能有效識(shí)別事件全局風(fēng)險(xiǎn)、不能有效控制事件核心風(fēng)險(xiǎn)、不能數(shù)字化呈現(xiàn)事件整體風(fēng)險(xiǎn)、缺乏可靠性、精確性、及時(shí)性、經(jīng)濟(jì)性等弊端也愈發(fā)凸顯，越來(lái)越難以適應(yīng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的需要。人民銀行黨委委員、行長(zhǎng)助理郭慶平同志明確指出內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型和發(fā)展就是要做到“一個(gè)建立、兩個(gè)探索、三個(gè)深化”。要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，深入開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，進(jìn)一步確立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和控制視角，積極履行審計(jì)的咨詢功能，不斷改進(jìn)審計(jì)方法和手段，切實(shí)提高內(nèi)審工作的履職效果。因此，改變傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)方法，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（計(jì)量學(xué)二元線性回歸數(shù)學(xué)模型）為主的新型審計(jì)模式已刻不容緩。

二、計(jì)量數(shù)學(xué)模型方法論的構(gòu)建

為使審計(jì)成果能夠數(shù)字化、科學(xué)化、全面化地體現(xiàn)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)水平，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)是關(guān)鍵。此處引入一個(gè)管理學(xué)概念———系統(tǒng)評(píng)價(jià)，該評(píng)價(jià)過(guò)程是將系統(tǒng)抽象屬性進(jìn)行量化的過(guò)程，而量化方法是實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)目的的技術(shù)手段。本課題的目的在于通過(guò)建立一個(gè)權(quán)威的、有針對(duì)性的客觀綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)，即審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，將人民銀行審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)量化，風(fēng)險(xiǎn)大小數(shù)字化，使其評(píng)估的結(jié)果具有度量性、精確性及可比性。模型的構(gòu)建主要包括以下步驟：建立完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指標(biāo)體系；確定指標(biāo)權(quán)重手段；明確事件整體風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)算方法。

1.指標(biāo)體系的創(chuàng)建

2011年—2013年，總行內(nèi)審司根據(jù)人民銀行主要職責(zé)及業(yè)務(wù)范圍，確立了以外匯儲(chǔ)備、金融穩(wěn)定、支付結(jié)算等12類專門性職能和組織管理、保密管理、預(yù)算管理等13類綜合性職能為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象的基本清單。將人民銀行主要風(fēng)險(xiǎn)類別歸納為：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。為完善流程、規(guī)范操作、防范風(fēng)險(xiǎn)，多年來(lái)，總行各職能部門根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)相應(yīng)出臺(tái)了《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》、《中國(guó)人民銀行基本建設(shè)管理辦法》、《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列制度規(guī)定，這為各級(jí)內(nèi)審部門針對(duì)事件風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系提供了可靠的依據(jù)和藍(lán)本。如2013年4月，寶雞中支審計(jì)組在開(kāi)展對(duì)××中支信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，結(jié)合地市中支科技管理工作實(shí)際，著眼事件操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《中國(guó)人民銀行分支行科技綜合管理專項(xiàng)審計(jì)方案》（銀內(nèi)審發(fā)〔2013〕7號(hào)），建立了人民銀行地市州中支信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系包含內(nèi)控機(jī)制建設(shè)情況、機(jī)房與設(shè)施管理、業(yè)務(wù)網(wǎng)管理等7個(gè)維度，117個(gè)條目。

2.指標(biāo)權(quán)重的確定

指標(biāo)權(quán)重是以定量方式反映各項(xiàng)指標(biāo)在綜合評(píng)價(jià)中所起的作用大小比重。在多因素綜合評(píng)價(jià)決策中，確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重是評(píng)價(jià)決策的關(guān)鍵之一。本課題采用最典型的主觀賦值法———Delphi法，進(jìn)行權(quán)重的確定。Delphi法能對(duì)大量非技術(shù)性的無(wú)法定量分析的要素做出概率估算，并使分散的評(píng)估意見(jiàn)逐次收斂，最后集中在協(xié)調(diào)一致的結(jié)果上，是系統(tǒng)工程中一種很重要的測(cè)定方法。Delphi法的具體實(shí)施過(guò)程：

（1）專家的遴選

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為專家人數(shù)以10-15人為宜。人數(shù)太少，缺乏該領(lǐng)域代表性及權(quán)威性，影響函詢結(jié)果；人數(shù)太多，又會(huì)給結(jié)果處理和數(shù)據(jù)分析帶來(lái)很大困難。

（2）專家選擇標(biāo)準(zhǔn)

遵循知情同意和自愿參與的原則，選擇：①人民銀行從事相關(guān)領(lǐng)域具有豐富的審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家；②接受相關(guān)專業(yè)系統(tǒng)知識(shí)教育及熟練本業(yè)務(wù)流程操作；③具有人民銀行本專業(yè)中級(jí)以上職稱。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型指標(biāo)體系源版

首先向?qū)＜艺f(shuō)明審計(jì)目的、技術(shù)路線、實(shí)施流程等，在征得專家同意后，以現(xiàn)場(chǎng)座談、電子郵件等方式向各位專家發(fā)放《專家評(píng)測(cè)問(wèn)卷》，請(qǐng)專家對(duì)各維度及維度內(nèi)各條目進(jìn)行打分。打分方法：總分100分，根據(jù)各維度的相對(duì)重要性擬定其得分，保證各維度風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重得分（a）總和為100分；再對(duì)維度內(nèi)各條目進(jìn)行打分，各維度下相應(yīng)條目風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)權(quán)重得分（b）之和為100%；最后兩者乘積（a*b）為各條目的絕對(duì)權(quán)重。問(wèn)卷中附有修改意見(jiàn)欄，專家若認(rèn)為該條目不合適、表述不正確或有其他修改意見(jiàn)，可在意見(jiàn)欄中注明。如第一輪有專家提出意見(jiàn)，需對(duì)專家意見(jiàn)進(jìn)行整理、歸納后形成新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，開(kāi)展第二輪專家咨詢，方法同第一輪。在評(píng)測(cè)過(guò)程中，專家匿名且互不接觸，以保證專家意見(jiàn)的獨(dú)立性。

（4）指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的計(jì)算

三、審計(jì)案例展示

為實(shí)證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的可行性和實(shí)效性，本課題將模型方法實(shí)際運(yùn)用到人民銀行××中支“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息技術(shù)專項(xiàng)審計(jì)”項(xiàng)目中，在量化評(píng)估總體風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了結(jié)構(gòu)化分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)科技部門提出了有針對(duì)性的審計(jì)建議，取得了良好效果。

1.模型測(cè)算及總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2.審計(jì)成果

通過(guò)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的實(shí)踐運(yùn)用，我們認(rèn)為其效果十分明顯，有效提升了內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和實(shí)效性，充分體現(xiàn)了內(nèi)審轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求：

（1）模型的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)了對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)的量化評(píng)估，突破了傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)以定性分析為主的局限性

通過(guò)模型的運(yùn)用，我們得出了××中支科技工作總體風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為12.8，風(fēng)險(xiǎn)程度“輕微”的結(jié)論，審計(jì)結(jié)果量化直觀，這是傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)所難以實(shí)現(xiàn)的。

（2）模型的運(yùn)用能夠清晰地反映各審計(jì)條目的不同風(fēng)險(xiǎn)度，為層次化、結(jié)構(gòu)化的風(fēng)險(xiǎn)分析創(chuàng)造了條件

通過(guò)觀察各審計(jì)條目的風(fēng)險(xiǎn)值，可以直觀地看出主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)分布。以××中支信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為例，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的14個(gè)條目中，業(yè)務(wù)網(wǎng)管理、辦公網(wǎng)管理、應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)維等方面的風(fēng)險(xiǎn)控制存在缺失，相關(guān)審計(jì)條目的風(fēng)險(xiǎn)值均大于1，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注；而在機(jī)房與設(shè)施管理、電子化設(shè)備采購(gòu)、應(yīng)急備份和文檔管理等方面能夠較好的執(zhí)行內(nèi)控制度，相關(guān)審計(jì)條目的風(fēng)險(xiǎn)值均小于1。

（3）模型與傳統(tǒng)審計(jì)方法相結(jié)合，豐富了審計(jì)信息量，有助于提高審計(jì)建議的針對(duì)性

針對(duì)“重要崗位變動(dòng)交接”、“網(wǎng)段間控制”、“核心網(wǎng)絡(luò)設(shè)備配置”、“重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的授權(quán)訪問(wèn)”等風(fēng)險(xiǎn)值偏高的審計(jì)條目，在審計(jì)報(bào)告中提出了加強(qiáng)對(duì)科技風(fēng)險(xiǎn)崗位的監(jiān)督、檢查、授權(quán)和審批，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備安全配置的培訓(xùn)指導(dǎo)，結(jié)合“最小業(yè)務(wù)需求”原則對(duì)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)控制進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)等建議，針對(duì)性較強(qiáng)，得到了審計(jì)對(duì)象的充分認(rèn)可。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用前景及完善建議

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用前景

人民銀行作為國(guó)家的銀行，發(fā)行的銀行，銀行的銀行，其風(fēng)險(xiǎn)管控的好壞，直接影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)金融的運(yùn)行狀況。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是人民銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)是如何將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)科學(xué)化、數(shù)字化，本課題以信息技術(shù)審計(jì)為切入點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橐劳校瑯?gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)量化模型，從而使信息技術(shù)審計(jì)評(píng)價(jià)更加全面客觀。結(jié)合本課題的研究成果，可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型由點(diǎn)到面逐步推廣，建立履職審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及其它專項(xiàng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，加強(qiáng)領(lǐng)域?qū)I(yè)審計(jì)人員培養(yǎng)，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型框架，使人民銀行內(nèi)審部門在防范風(fēng)險(xiǎn)、立足監(jiān)督、著眼服務(wù)、推進(jìn)轉(zhuǎn)型、增加價(jià)值等方面發(fā)揮更加有效的作用。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的建議

（1）構(gòu)建完善相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)

為能更好的適應(yīng)人民銀行內(nèi)審工作需求，提高內(nèi)審工作質(zhì)效，杜絕各職能部門風(fēng)險(xiǎn)，提供科學(xué)決策依據(jù)，應(yīng)進(jìn)一步完善指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)，針對(duì)履職審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及其它專項(xiàng)審計(jì)構(gòu)建出一套以總行級(jí)指標(biāo)體系為指導(dǎo)，省會(huì)中心支行、地市州中心支行指標(biāo)體系為支撐，縣支行指標(biāo)體系為落腳的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，從而形成具有整體性、層次性、客觀性和針對(duì)性的體系結(jié)構(gòu)。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；審計(jì)；企業(yè)；會(huì)計(jì)

0.前言

財(cái)務(wù)工作是一個(gè)企業(yè)和一個(gè)單位的核心工作，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)工作能夠?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的提供具有發(fā)展前景的項(xiàng)目計(jì)劃，同時(shí)還能夠及時(shí)的避開(kāi)市場(chǎng)上的不良影響，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)作為財(cái)務(wù)工作中的兩個(gè)重要組成部分，其重要意義越來(lái)越受到人們的重視，因此，本文圍繞這兩個(gè)活動(dòng)進(jìn)行了全面的論述和分析。

1.會(huì)計(jì)與審計(jì)的基本概念分析

1.1會(huì)計(jì)活動(dòng)

會(huì)計(jì)活動(dòng)就是會(huì)計(jì)人員針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況和資金流動(dòng)狀況，定期進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)匯總和分析。會(huì)計(jì)活動(dòng)的主要目的是通過(guò)企業(yè)的資本投入與產(chǎn)生效益來(lái)來(lái)判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著會(huì)計(jì)活動(dòng)的日益成熟與完善，目前的會(huì)計(jì)活動(dòng)還要從單一的核算經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，逐漸的學(xué)會(huì)依據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和社會(huì)需求為企業(yè)制定出一個(gè)行之有效的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針，并及時(shí)根據(jù)核算的數(shù)據(jù)叫停一些沒(méi)有收益效果的項(xiàng)目，總之，核心工作是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更好的促進(jìn)企業(yè)的健康長(zhǎng)久發(fā)展。

1.2審計(jì)活動(dòng)

傳統(tǒng)的審計(jì)活動(dòng)也稱之為財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)，主要是負(fù)責(zé)查驗(yàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，以防止一些營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，確保會(huì)計(jì)活動(dòng)是正常開(kāi)展的。但是隨著近幾年來(lái)企業(yè)發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和范圍也逐漸有所轉(zhuǎn)變，工作的范疇更廣了，審計(jì)活動(dòng)需要在原有的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)項(xiàng)目等都進(jìn)行全面的監(jiān)控。而且審計(jì)活動(dòng)還可以細(xì)化為企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)和企業(yè)外部的審計(jì)活動(dòng)兩個(gè)方面。

2.財(cái)務(wù)工作中會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)的有效關(guān)聯(lián)性

2.1二者工作內(nèi)容上相互聯(lián)系

會(huì)計(jì)活動(dòng)主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)信息的匯總和分析，并在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)未來(lái)發(fā)展的合理性建議。而審計(jì)活動(dòng)是要以會(huì)計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容為依托的，對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行全面的審核和監(jiān)督，審核工作要嚴(yán)格的按照審計(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)章程來(lái)完成，確保審計(jì)活動(dòng)的有效性和合法性。雖然二者在方向上存在偏頗，但是二者的內(nèi)容都是圍繞財(cái)務(wù)來(lái)進(jìn)行的，因此在本質(zhì)內(nèi)容上是具有關(guān)聯(lián)性的。

2.2二者具有目的的統(tǒng)一性

會(huì)計(jì)活動(dòng)也好審計(jì)活動(dòng)也罷，二者都是為了企業(yè)的未來(lái)發(fā)展而服務(wù)的。二者的主要目的都是進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)工作促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的優(yōu)勢(shì)和弊端，有利于在未來(lái)制定企業(yè)的發(fā)展方針時(shí)趨利避害，而審計(jì)活動(dòng)則能夠在宏觀上發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的主要弱點(diǎn)，如果能夠進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)，那么企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的一些隱性問(wèn)題就會(huì)被暴露出來(lái)，有益于企業(yè)進(jìn)行更深層次的調(diào)整和改進(jìn)。

2.3審計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)在工作范圍上存在共性

二者都是圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)因素而進(jìn)行的，一個(gè)企業(yè)要想獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，就需要對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督，這樣才能杜絕一些內(nèi)部工作人員利用職務(wù)之便為個(gè)人謀私利，而影響企業(yè)的整體發(fā)展。審計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)都是在企業(yè)的內(nèi)部完成的，一個(gè)高質(zhì)量的審計(jì)活動(dòng)，能夠更好的促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個(gè)有效的手段。

3.審計(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)在具體的工作中存在一些特定的沖突

3.1審計(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)內(nèi)涵不同

所謂的財(cái)務(wù)管理，具有廣義和狹義上的區(qū)分，狹義上的外物管理主要是管理企業(yè)的投入成本與獲取的經(jīng)濟(jì)效益的差額作為企業(yè)的盈利數(shù)值。而廣義上財(cái)務(wù)果凍還要設(shè)計(jì)到企業(yè)內(nèi)部的資金投入方向和具體使用方向。此時(shí)，當(dāng)財(cái)務(wù)活動(dòng)制定了具體的資金運(yùn)作流程和規(guī)劃時(shí)，就需要審計(jì)活動(dòng)對(duì)其展開(kāi)系統(tǒng)的分析和管理，因此，兩者在本質(zhì)上是不同的。

3.2審計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)的工作側(cè)重點(diǎn)不同

會(huì)計(jì)活動(dòng)主要是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資金進(jìn)行核算，并計(jì)算出企業(yè)的虧損狀況，換言之，會(huì)計(jì)活動(dòng)是對(duì)于企業(yè)的資金的管理和使用；而審計(jì)活動(dòng)則是一個(gè)具體的監(jiān)控活動(dòng)，它不僅要監(jiān)控會(huì)計(jì)活動(dòng)是否有的現(xiàn)象，還要監(jiān)控企業(yè)的政策方針是否有效。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的改變，未來(lái)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展多集中于企業(yè)的政策方針是否有效。

3.3監(jiān)督內(nèi)容不同

財(cái)務(wù)監(jiān)督是指利用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié)，它與財(cái)務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體，受其制約，不具有獨(dú)立性。而審計(jì)監(jiān)督則不僅僅對(duì)財(cái)務(wù)資金運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行檢查，而且依據(jù)審計(jì)證據(jù)，通過(guò)綜合分析形成審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)報(bào)告，用以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。再者，財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計(jì)除審核會(huì)計(jì)資料外，更多的是與財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

4.合理應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)的有效性措施

4.1保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑

作為一名合格的審計(jì)人員，必須保持高度的職業(yè)敏感和絕對(duì)的敬業(yè)精神，一切以客觀的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)為判斷的準(zhǔn)則，不能夠在工作的過(guò)程中融入個(gè)人的主管判斷。例如，不能夠因?yàn)槟骋豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是企業(yè)的高管主要負(fù)責(zé)的，就對(duì)其放松警惕，事實(shí)證明，在一些企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員與管理層的工作人員相互勾結(jié)，做假賬的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。因此審計(jì)人員不能夠單憑主管的判斷影響審計(jì)活動(dòng)的公平性原則。越是管理層組織進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)人員越要進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)論負(fù)責(zé)人是誰(shuí)，都要追究到底。

4.2加強(qiáng)內(nèi)部控制

現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，要合理確定審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，使審計(jì)活動(dòng)有效率，關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)中防范舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機(jī)會(huì)。

4.3加強(qiáng)外部審計(jì)

外部審計(jì)工作比較復(fù)雜，需要從以下幾個(gè)方面來(lái)逐步落實(shí)：

4.3.1完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度

目前一些企業(yè)的外部審計(jì)單位由于工作年限較長(zhǎng)，難免會(huì)出現(xiàn)權(quán)錢交易。為了避免這一現(xiàn)象的發(fā)生，我們國(guó)家的審計(jì)法規(guī)中明確規(guī)定了外部審計(jì)單位與一個(gè)企業(yè)合作的最高年限，當(dāng)達(dá)到最高年限時(shí)，企業(yè)需要重新尋找外部審計(jì)單位。這種做法可以使事務(wù)所之間相互監(jiān)督，形成同業(yè)互查機(jī)制，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)事務(wù)所公平競(jìng)爭(zhēng)。

4.3.2推行會(huì)計(jì)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并

聯(lián)合與兼并是指幾家獨(dú)立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格，加入某家綜合實(shí)力更強(qiáng)的事務(wù)所或者幾家事務(wù)所全部終止，重新設(shè)立一家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到一定規(guī)模。必須將審計(jì)質(zhì)量高低不同的事務(wù)所從市場(chǎng)中逐步區(qū)分出來(lái)，使審計(jì)質(zhì)量高的事務(wù)所轉(zhuǎn)到賣方市場(chǎng)的地位，然后通過(guò)合并和兼并擴(kuò)大規(guī)模。

5.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，雖然會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)在一些領(lǐng)域內(nèi)存在著沖突，但是二者仍然具有一定的關(guān)聯(lián)性，只要相關(guān)部門建立健全審計(jì)活動(dòng)的規(guī)范和章程，并進(jìn)行行之有效的會(huì)計(jì)活動(dòng)，二者能夠更好的服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供更加有力的保障。

【參考文獻(xiàn)】

[1]于海云.注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)并不影響審計(jì)質(zhì)量[J].財(cái)會(huì)月刊，2006，（07）：56.

[2]楊萬(wàn)貴.會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)的思考[J].甘肅社會(huì)科學(xué)，2005，（02）：190-193.

[3]畢玉輝.奧克斯法案對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的重要影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006，（01）.