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篇(1)

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)特征 公共工程 跟蹤審計(jì)

公共工程跟蹤審計(jì)是將公共工程全過(guò)程劃分為若干階段，由審計(jì)人員跟隨工程項(xiàng)目的進(jìn)程不斷地對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)反饋審計(jì)情況，促進(jìn)改進(jìn)工作。公共工程跟蹤審計(jì)是一種具有績(jī)效審計(jì)特征的審計(jì)模式。

公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)目的、效果及方法

審計(jì)目的。公共工程跟蹤審計(jì)是以績(jī)效為目的的審計(jì)，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計(jì)只能對(duì)公共工程的效益性作出評(píng)價(jià)、鑒定，起點(diǎn)亡羊補(bǔ)牢的作用，而不能真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計(jì)模式下，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題（有的只是苗頭性問(wèn)題），及時(shí)加以糾正。

審計(jì)效果。公共工程事后竣工決算審計(jì)的主要成果是“核減額”，使用的審計(jì)依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計(jì)的除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計(jì)建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計(jì)、施工、管理等方面的，屬于財(cái)務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng)，其使用的審計(jì)依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外，還有許多與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，包括根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)臨時(shí)確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如：百分比，定額、預(yù)算、計(jì)劃，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（包括行業(yè)平均指標(biāo)，全國(guó)、各行業(yè)、本企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)），盈虧平衡點(diǎn)，平均利息率，市場(chǎng)公允價(jià)格等。這些與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，大多缺乏強(qiáng)制性，有的還要與被審計(jì)單位或有關(guān)部門(mén)共同協(xié)商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現(xiàn)了鮮明的績(jī)效審計(jì)效果性特征。

審計(jì)方法。開(kāi)展公共工程跟蹤審計(jì)，在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)有著不同于合法性審計(jì)的特點(diǎn)。在運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法時(shí)，除了要使用檢查、盤(pán)點(diǎn)、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用分析性復(fù)核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計(jì)中一般是用不上的。除此之外，還要運(yùn)用與審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計(jì)方法，包括：

價(jià)格確定方法，主要用于對(duì)建筑項(xiàng)目的材料、設(shè)備采購(gòu)價(jià)格合理性、有效性的審計(jì)。具體有詢問(wèn)、提供證據(jù)、限價(jià)、測(cè)算等方法。項(xiàng)目評(píng)估方法，包括財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法和國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法又包括年財(cái)務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率等。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法，用于對(duì)公共工程預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)復(fù)算、驗(yàn)證等，這些體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)常用的方法，以及績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

公共工程跟蹤審計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序具有明顯的績(jī)效特征

公共工程跟蹤審計(jì)實(shí)施主要審計(jì)程序，體現(xiàn)了事前、事中審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了審計(jì)的建設(shè)性職能，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比，具有明顯的績(jī)效審計(jì)特征：

確定項(xiàng)目計(jì)劃。開(kāi)展公共工程跟蹤審計(jì)，確定項(xiàng)目計(jì)劃依據(jù)的公共工程年度投資計(jì)劃。在公共工程立項(xiàng)時(shí)就將其納入審計(jì)視野。上年度已列入計(jì)劃，建設(shè)期及跟蹤審計(jì)期跨年度的項(xiàng)目，作為“續(xù)審”項(xiàng)目，一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性職能作用的合理安排。

編制審計(jì)方案。在公共工程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)實(shí)施方案是依據(jù)對(duì)公共工程開(kāi)工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報(bào)告、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃、有關(guān)工程核算管理制度等；審計(jì)方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運(yùn)行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問(wèn)題為主的審計(jì)實(shí)施方案有明顯的差別，充分體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的效率性特征。

實(shí)施審計(jì)。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)組的操作方式如下：審計(jì)組在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公室，定期參加被審計(jì)單位組織的工程例會(huì)以及與項(xiàng)目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議；審計(jì)組成員不定期深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程的進(jìn)程、變化情況；對(duì)設(shè)計(jì)施工方案的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查（隨時(shí)做到心中有數(shù)）；對(duì)變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購(gòu)進(jìn)行審核把關(guān)；對(duì)涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計(jì)，把可以提前審計(jì)的事項(xiàng)盡可能地安排在平時(shí)審?fù)辍Ｅc此同時(shí)審計(jì)人員跟隨著工程進(jìn)度，隨時(shí)收集測(cè)量、變更、簽證等資料，及時(shí)對(duì)工程的量、價(jià)、費(fèi)進(jìn)行審核取證。做到項(xiàng)目竣工，審計(jì)基本結(jié)束，歸檔基本到位。

審計(jì)處理。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)處理是按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則進(jìn)行的。即針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)（定期或不定期）提出意見(jiàn)和建議，出具書(shū)面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告，促進(jìn)問(wèn)題的及時(shí)糾正，具有明顯績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)。

對(duì)分期進(jìn)行的工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，在每次審計(jì)結(jié)束后還需及時(shí)出具《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書(shū)》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計(jì)結(jié)束后出具《公共工程審計(jì)結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計(jì)單位，據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來(lái)。

公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容

（一）涉及經(jīng)濟(jì)性相關(guān)公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面，其中主要是節(jié)約工程成本。跟蹤審計(jì)中的絕大多數(shù)審計(jì)內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。

公共工程審批程序?qū)徲?jì)，促進(jìn)減少損失浪費(fèi)和工程成本，有助于控制決策過(guò)程中的問(wèn)題，提高工程質(zhì)量。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的成本效益，有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。設(shè)計(jì)概算審計(jì)，直接關(guān)系到工程造價(jià)、總投資的控制，有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高項(xiàng)目質(zhì)量。初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性，影響到清單計(jì)價(jià)和工程成本的確定，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。

工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程造價(jià)的確定，有助于通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程，達(dá)到提高質(zhì)量的目的。工程量清單編制審計(jì)，關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性，影響工程造價(jià)的確定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)以至影響到工程質(zhì)量。內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)控制成本、防止損失浪費(fèi)，提高工程質(zhì)量。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進(jìn)控制工程成本，并且該項(xiàng)審計(jì)還包括了對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容，也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。

工程物資采購(gòu)審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有利于直接控制物資采購(gòu)成本，防止購(gòu)入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。物資核算、管理審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于直接控制投資成本。基建收入審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于防止公共工程收益流失。監(jiān)理履職情況審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于通過(guò)監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制工程成本，控制工程質(zhì)量。公共工程（分期）投資支出審計(jì)，可以直接控制投資支出。

概算執(zhí)行情況審計(jì)，可以直接控制投資支出，該項(xiàng)審計(jì)包括了對(duì)設(shè)計(jì)變更、調(diào)整合理性的審計(jì)，也有助于防止因設(shè)計(jì)變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。工程量清單決算審計(jì)，有助于控制總造價(jià)。結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于控制造價(jià)，防止資產(chǎn)流失，也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。公共工程總投資審計(jì)，通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)有助于控制公共工程總投資。

（二）涉及效率性相關(guān)的公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

上述與減少工程成本有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容中，有許多項(xiàng)目也與提高效率性相關(guān)，包括：公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有助于減少?zèng)Q策過(guò)程中的失誤，促進(jìn)提高效率。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，有助于促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的合理性。設(shè)計(jì)概算審計(jì)，有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高資金使用效率。初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計(jì)技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，提高效率。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程，來(lái)促進(jìn)提高效率。工程量清單編制審計(jì)，可以防止清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)，避免工程爭(zhēng)議、減少索賠損失。內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)控制成本、質(zhì)量，提高效率。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，有助于通過(guò)對(duì)工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費(fèi)、索賠事項(xiàng)的審計(jì)，促進(jìn)提高工程效率。工程物資采購(gòu)審計(jì)，可以促進(jìn)采購(gòu)到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的材料、設(shè)備，從而提高采購(gòu)效率。監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過(guò)監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制投資支出。

（三）涉及效果性相關(guān)的公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

上述與減少工程成本相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，有些項(xiàng)目同樣與效果性相關(guān)，包括：公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有利于公共工程決策、立項(xiàng)的科學(xué)、有效，從根本上防止項(xiàng)目失敗。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性，防止立項(xiàng)失誤。設(shè)計(jì)概算審計(jì)，包括概算編制審計(jì)和概算執(zhí)行審計(jì)，涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評(píng)價(jià)。初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合，防止立項(xiàng)失誤。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)承建工程，從根本上防止出現(xiàn)：“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，包括對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)，有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購(gòu)審計(jì)，能夠避免購(gòu)入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備，防止“豆腐渣”工程。監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過(guò)監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制質(zhì)量，防止“豆腐渣”工程。

另外，公共工程跟蹤審計(jì)中的環(huán)境審計(jì)、宏觀事項(xiàng)審計(jì)，均直接關(guān)系到公共工程的效果問(wèn)題。項(xiàng)目搞好了但破壞了環(huán)境或者項(xiàng)目本身不錯(cuò)但影響了宏觀效益都是影響項(xiàng)目效果的問(wèn)題。公共工程跟蹤審計(jì)中的公共工程投資效果審計(jì)，則是直接對(duì)公共工程效果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)，自然與效果性更加密切相關(guān)。

綜上所述，公共工程跟蹤審計(jì)的大部分內(nèi)容與績(jī)效審計(jì)三個(gè)重要方面即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性有對(duì)應(yīng)的關(guān)系，因此公共工程跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)容具有績(jī)效審計(jì)的特征，對(duì)公共工程項(xiàng)目審計(jì)的影響是全方位的、綜合性的。

公共工程需要大量的政府資金投資，為了對(duì)資金運(yùn)行監(jiān)督，具有績(jī)效審計(jì)特征的跟蹤審計(jì)很有必要性，跟蹤審計(jì)在整個(gè)投資領(lǐng)域尤其政府投資項(xiàng)目的全面推行不需很長(zhǎng)時(shí)間，而且是大的趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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2.黃亞明.淺議對(duì)施工單位跟蹤審計(jì)[J]. 水利經(jīng)濟(jì)，2009(2)

篇(2)

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以無(wú)形資產(chǎn)投資為主的經(jīng)濟(jì)，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)將隨之逐步由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)，這是其呈現(xiàn)的首要的基本特征

（一）在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)資本為主，無(wú)形資產(chǎn)為第一生產(chǎn)要素

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重大、最根本的變革是發(fā)生了資本革命，資本讓位于知識(shí)，知識(shí)成為最重要的資本。“知識(shí)就是資本，知識(shí)就是財(cái)富”，將成為這個(gè)時(shí)代的基本。的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以消耗知識(shí)資本為主。企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上就是知識(shí)資本的競(jìng)爭(zhēng)。知識(shí)資本就是無(wú)形資產(chǎn)的總和。所以，企業(yè)＝有形資產(chǎn)＋無(wú)形資產(chǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)以智力資源、無(wú)形資產(chǎn)為第一生產(chǎn)要素，而不是主要依賴于土地、石油、礦產(chǎn)等資源。一切高新技術(shù)實(shí)際上都是高新知識(shí)的凝結(jié)。一切發(fā)展都以知識(shí)為基礎(chǔ)，一切財(cái)富的核心都是知識(shí)的結(jié)晶，知識(shí)已成為決定生產(chǎn)力、競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)濟(jì)成就的關(guān)鍵因素。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的重要性也將引起價(jià)值的變化。

（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以無(wú)形資產(chǎn)投資為主的經(jīng)濟(jì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為主，即以無(wú)形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入將在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起決定性作用。知識(shí)資本的首要地位，提高了無(wú)形資產(chǎn)的重要性，知識(shí)超過(guò)了傳統(tǒng)的資本與勞動(dòng)力這兩大要素的地位，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的也在不斷擴(kuò)大，除了原有的商標(biāo)、專利權(quán)、版權(quán)、機(jī)軟件等，還包括許多不可辨認(rèn)的難以確定的無(wú)形資產(chǎn)，如公司聲譽(yù)、管理能力等，而且后者在快速增長(zhǎng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大。

（三）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的重點(diǎn)由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)

近30年來(lái)，第三產(chǎn)業(yè)革命浪潮飛速發(fā)展，一些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)中知識(shí)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)，在國(guó)民生產(chǎn)總值中所占的比重已超過(guò)50％，有的國(guó)家和地區(qū)甚至達(dá)到70％以上。1995年美國(guó)很多企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例已高達(dá)50——60％，世界第一品牌——可口可樂(lè)的價(jià)值高達(dá)479.78億美元。以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)，正日益成為決定企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿ΑＶR(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理與核算，進(jìn)而要求審計(jì)監(jiān)督要加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)的范圍，逐步將審計(jì)的重點(diǎn)從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)。通過(guò)審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，為國(guó)家宏觀調(diào)控及時(shí)提供這方面的信息，也促使企業(yè)重視無(wú)形資產(chǎn)的管理；通過(guò)審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造的審計(jì)監(jiān)督力度，鼓勵(lì)企業(yè)采用更先進(jìn)的知識(shí)和技術(shù)，提高其技術(shù)含量，盡快完成向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的過(guò)渡；通過(guò)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，強(qiáng)化對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，促進(jìn)其迅速成長(zhǎng)和發(fā)展。

二、人力資源審計(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代呈現(xiàn)的又一大特征

人力資源是一個(gè)企業(yè)、一個(gè)國(guó)家的重要資源。人力資源的開(kāi)發(fā)和利用，直接著國(guó)家的強(qiáng)弱和企業(yè)的成敗。人力資源是可再生資源，對(duì)它的投入最為合算。據(jù)西方有關(guān)機(jī)構(gòu)表明，員工投資1元所獲得的效益高于投資2元新設(shè)備。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵，就是人力資源的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在人力資源的開(kāi)發(fā)和利用中出現(xiàn)了許多新，如：企業(yè)家資源如何計(jì)價(jià)，人力資源如何參與利潤(rùn)分配等，都是擺在人力資源管理、人力資源會(huì)計(jì)、人力資源審計(jì)面前的新課題，特別是對(duì)審計(jì)監(jiān)督提出了新的挑戰(zhàn)。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督骨干力量的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)人力資源管理和使用的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)人力資源的計(jì)價(jià)、參與分配等方面的審計(jì)監(jiān)督，以保證人力資源核算與管理的真實(shí)性、正確性和公允性，是其義不容辭的職責(zé)，也是審計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代呈現(xiàn)的又一新特征。

三、知識(shí)，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式必將被先進(jìn)的機(jī)審計(jì)技術(shù)所代替

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是信息經(jīng)濟(jì)，是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)化的，使人類穿越時(shí)間和空間進(jìn)行通信的能力顯著提高。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，使其突破了傳統(tǒng)的活動(dòng)空間，進(jìn)入媒體世界，出現(xiàn)了各種虛擬實(shí)體，如：虛擬公司、虛擬商店以及遠(yuǎn)距離的多主體的虛擬合作等。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)將推倒橫在供應(yīng)商、顧客、姻親集團(tuán)和競(jìng)爭(zhēng)者之間的高墻，將使組織微型化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整合化、管理結(jié)構(gòu)內(nèi)中層層次作用弱化等。這就要求審計(jì)方式向網(wǎng)上轉(zhuǎn)化，使就地審計(jì)的范圍逐漸縮小。網(wǎng)上審計(jì)使主體和客體只需在約定的時(shí)間見(jiàn)面，從而節(jié)約人力、物力和財(cái)力。網(wǎng)上審計(jì)可變事后審計(jì)而為事前、事中、事后緊密結(jié)合為一體的審計(jì)方式，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性。事后審計(jì)將逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，否則將事過(guò)境遷，無(wú)案可查。面對(duì)無(wú)書(shū)面記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)的重點(diǎn)必將由原來(lái)對(duì)審計(jì)線索的審核與查找，轉(zhuǎn)向?qū)ο到y(tǒng)的、設(shè)計(jì)過(guò)程等。

四、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，審計(jì)將跨越國(guó)界，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的國(guó)際化，組建審計(jì)的跨國(guó)公司

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展一體化將成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要趨向。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，使得跨國(guó)公司、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)得到空前的大發(fā)展，成為世界經(jīng)濟(jì)中一股超級(jí)強(qiáng)大的國(guó)際經(jīng)營(yíng)力量。根據(jù)聯(lián)合國(guó)發(fā)表的有關(guān)資料，跨國(guó)公司的海外銷售額1976年為6700億美元（不包括公司內(nèi)部銷售額），相當(dāng)于同年世界出口總額9180億美元的73％，到1992年已高達(dá)5.5萬(wàn)億美元，翻了8.2番，相當(dāng)于當(dāng)年世界出口總額4萬(wàn)億美元的137.5％。跨國(guó)公司已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增長(zhǎng)的重要力量，對(duì)世界各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)有著深遠(yuǎn)的。跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)一體化。

篇(3)

一、審計(jì)意見(jiàn)分析

市場(chǎng)上公司資質(zhì)和管理層的道德水平參差不齊，很難保證某一市場(chǎng)上所有的公司都能獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。在2009年審計(jì)意見(jiàn)的總體樣本中，滬市主板的非標(biāo)意見(jiàn)占全部意見(jiàn)類型的6.8％，深市主板的非標(biāo)意見(jiàn)占全部意見(jiàn)類型的11.1％，深市中小企業(yè)板的非標(biāo)意見(jiàn)占全部意見(jiàn)類型的1.4％，而創(chuàng)業(yè)板58家上市公司都拿到了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。

由于創(chuàng)業(yè)板的社會(huì)關(guān)注度較高，監(jiān)管機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)到投資者對(duì)于創(chuàng)業(yè)板的期待及大量的資金注入，審核較為嚴(yán)格。比如截止至2010年5月27日，從創(chuàng)業(yè)板過(guò)會(huì)率來(lái)看，27家被否企業(yè)占全部133家上會(huì)企業(yè)中的20.3％。而能夠通過(guò)審核的上市公司本身的成長(zhǎng)性、科技含量等方面資質(zhì)較好，很多企業(yè)都是細(xì)分行業(yè)里的隱形冠軍。對(duì)于承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，也很愿意出具干凈意見(jiàn)以幫助資質(zhì)較好的公司上市，從而為維持客戶關(guān)系，獲得今后更高額的回報(bào)打下基礎(chǔ)。當(dāng)然，目前上市公司的樣本數(shù)量較少，還未出現(xiàn)分化情況，經(jīng)過(guò)一段時(shí)期，更多公司上市之后，可能會(huì)出現(xiàn)意見(jiàn)分化。二，審計(jì)時(shí)間分析

影響審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)短的因素，包括被審計(jì)公司的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的了解程度、審計(jì)人員的專業(yè)水平等。從滬市主板、深市主板、深市中小企業(yè)板三個(gè)市場(chǎng)2009年的年報(bào)披露情況來(lái)看，審計(jì)報(bào)告數(shù)量集中在3月和4月且較為接近，可以推斷審計(jì)完成的日期也大多集中在3、4月。而創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)報(bào)告公布日大部分集中在3月份，既沒(méi)有大量集中于4月份，也沒(méi)有迅速地在l、2月就披露，體現(xiàn)出創(chuàng)業(yè)板審計(jì)的特色。

2009年各市場(chǎng)層次上市公司的審計(jì)報(bào)告披露日期分布，如表l所示。

創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大部分的規(guī)模都不大，相對(duì)規(guī)模大、跨行業(yè)的企業(yè)而言，業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單；審計(jì)收費(fèi)金額的限制也使得審計(jì)工作的時(shí)間計(jì)劃上需要兼顧成本的控制。而另一方面廟于承接審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間都不長(zhǎng)，還需要一定時(shí)間了解企業(yè)，并且由于被審計(jì)公司是處于成長(zhǎng)期的高科技企業(yè)，在行業(yè)、產(chǎn)品和盈利模式上都有很多創(chuàng)新點(diǎn)，可比上市公司較少，甚至沒(méi)有可比上市公司，審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)創(chuàng)業(yè)板公司時(shí)會(huì)遇到很多新問(wèn)題，如在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估、盈利能力的真實(shí)性分析上可能沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)可供參考，這需要時(shí)間謹(jǐn)慎對(duì)待。創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)報(bào)告公布日大部分集中在3月份也就不難理解了。

三、審計(jì)收費(fèi)分析

審計(jì)收費(fèi)通常由被審計(jì)公司的規(guī)模、被審計(jì)公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、接受審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師素質(zhì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌等因素決定。從2009年的情況來(lái)看，主板市場(chǎng)的審計(jì)收費(fèi)差異很大，最少的為10萬(wàn)元(如香梨股份)，最多的達(dá)到2億元以上(如中國(guó)銀行)。深市創(chuàng)業(yè)板的上市公司審計(jì)收費(fèi)，基本在100萬(wàn)元以下，兩家超過(guò)100萬(wàn)元的公司收費(fèi)中，也包括了IPO審計(jì)收費(fèi)，因此金額普遍較低。

2009年創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)收費(fèi)情況，如表2所示。

盡管有些研究表明，審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的相關(guān)性，但從2009年的審計(jì)收費(fèi)上來(lái)看，似乎并沒(méi)有充分反映出創(chuàng)業(yè)板審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)收費(fèi)較低，可能原因包括：第一，創(chuàng)業(yè)板上市公司由于自身的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、規(guī)模小等特點(diǎn)，使得審計(jì)工作耗費(fèi)的人力物力較少，審計(jì)成本相對(duì)于主板市場(chǎng)上一些規(guī)模巨大、關(guān)聯(lián)方多、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)要低很多；第二，創(chuàng)業(yè)板上市公司處于成長(zhǎng)階段，規(guī)模有限資金較少，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)的高低較為敏感，無(wú)法負(fù)擔(dān)高昂的審計(jì)費(fèi)用。第三，從長(zhǎng)期來(lái)看，創(chuàng)業(yè)板的推出可以為事務(wù)所帶來(lái)大量的審閱和審計(jì)業(yè)務(wù)，國(guó)內(nèi)事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶，會(huì)采取費(fèi)用的優(yōu)惠，以避免喪失長(zhǎng)期合作的機(jī)會(huì)。第四，國(guó)內(nèi)事務(wù)所的品牌和專業(yè)素質(zhì)，相比“四大”而言還有一定的差距，不具備品牌溢價(jià)的能力。

但必須意識(shí)到，審計(jì)收費(fèi)低廉本身也會(huì)影響到事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作的細(xì)致程度，事務(wù)所可能會(huì)因?yàn)槌鲇诳刂茖徲?jì)成本的考慮，而采取更為寬泛的審計(jì)方式或者壓縮審計(jì)范圍，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)市場(chǎng)分析

58家創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為本土所，綜合實(shí)力的排名基本都在百?gòu)?qiáng)之內(nèi)，具備一定的規(guī)模和業(yè)務(wù)能力，但沒(méi)有出現(xiàn)“四大”所的身影。

承接創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)的事務(wù)所分布及其2009～2010年的排名，如表3所示。

從聘請(qǐng)的事務(wù)所的排名上可以看出，創(chuàng)業(yè)板上市公司所聘請(qǐng)的事務(wù)所幾乎全部都在百?gòu)?qiáng)排行榜之內(nèi)，大多數(shù)都集中在排名前50，表明這些事務(wù)所具備較強(qiáng)的專業(yè)能力，其中一些事務(wù)所通過(guò)合并等途徑在綜合實(shí)力和專業(yè)素質(zhì)方面也有一定的進(jìn)步，因此提供的審計(jì)服務(wù)有一定保障。至于“四大”所沒(méi)有現(xiàn)身創(chuàng)業(yè)板，可能原因包括：第一，創(chuàng)業(yè)板上市公司考慮到自身規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單等特點(diǎn)，對(duì)于國(guó)際品牌并不十分看重；第二，由于“四大”的品牌效應(yīng)，使得聘請(qǐng)“四大”所需要支付較為昂貴的審計(jì)費(fèi)用；第三，盡管證監(jiān)會(huì)明確了發(fā)審委委員的回避制度，企業(yè)依然愿意尋求有發(fā)審委委員的事務(wù)所以增加獲取信息的機(jī)會(huì)，“四大”代表在創(chuàng)業(yè)板的發(fā)審委候選人名單中所占比例不高，一方面說(shuō)明“四大”對(duì)與創(chuàng)業(yè)板的參與積極性不是很高同時(shí)也說(shuō)明在發(fā)審委委員這一資源方面，“四大”所并沒(méi)有優(yōu)勢(shì)可言；第四，在近期資本市場(chǎng)上有很多大型國(guó)有企業(yè)尋求服務(wù)，這些才是“四大”更感興趣的項(xiàng)目。

五、審計(jì)機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)

篇(4)

關(guān)鍵詞：企業(yè) 清算 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 審計(jì)實(shí)務(wù)

清算流程包含會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)查驗(yàn)，是對(duì)企業(yè)最后時(shí)段價(jià)值的真實(shí)反映。依照流程，保護(hù)債權(quán)方，促使市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。盡管企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)，但也要提高清算的準(zhǔn)確性，保障審計(jì)的正確。有必要辨析清算范疇中的會(huì)計(jì)特性，研究企業(yè)清算中會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特征、內(nèi)涵與意義很有必要。

一、企業(yè)清算中會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特征

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則已不適用規(guī)范

會(huì)計(jì)核算，監(jiān)督清算對(duì)象，反映當(dāng)前實(shí)際情況。所堅(jiān)持的基本原則包括可比性、相關(guān)性及重要性等。企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)時(shí)，所處環(huán)境也改變，基本原則不再適用。如，歷史成本原則，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算要求計(jì)量企資產(chǎn)和成本一定要堅(jiān)持這項(xiàng)原則，企業(yè)清算會(huì)計(jì)，重要的是當(dāng)前企業(yè)的價(jià)值，需要采用多種方式計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，傳統(tǒng)歷史成本原則已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前情況需要。

（二）清算會(huì)計(jì)超出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則規(guī)范范圍

會(huì)計(jì)核算完整、連續(xù)及系統(tǒng)地監(jiān)督和反映會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)核算猿值腦則包含可比性、相關(guān)性、及時(shí)性等的原則，受企業(yè)破產(chǎn)清算影響下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在改變，會(huì)計(jì)核算的前提也在改變，再使用會(huì)計(jì)核算的基本原則已經(jīng)不符合要求。如，歷史成本原則，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求企業(yè)計(jì)量資產(chǎn)成本需要堅(jiān)持這項(xiàng)原則，而企業(yè)清算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量則側(cè)重于“可變現(xiàn)價(jià)值”，審視清算主體與債權(quán)人不難發(fā)現(xiàn)，人們更多關(guān)注的是其現(xiàn)時(shí)的價(jià)值。

（三）會(huì)計(jì)核算表現(xiàn)出持續(xù)性特征

企業(yè)清算會(huì)計(jì)要求企業(yè)于破產(chǎn)后的七天內(nèi)實(shí)施核算。企業(yè)破產(chǎn)后實(shí)施的清算，不需要以持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為計(jì)算前提，只需要把企業(yè)清算花費(fèi)所用時(shí)間用作清算周期，改變了以往年度形式的周期。現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)有關(guān)規(guī)章制度，未指定切合企業(yè)清算的處理方法。有關(guān)部門(mén)在條例頒布中規(guī)定了對(duì)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理方法。面對(duì)企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)時(shí)而出現(xiàn)破產(chǎn)的清算，將破產(chǎn)清算作為一種特殊情況，采用這種方式能夠?qū)ζ渌矫娴臅?huì)計(jì)進(jìn)行處理。

二、企業(yè)清算中會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)涵

（一）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

設(shè)置清算組。清算企業(yè)宣告破產(chǎn)并組建清算組時(shí)，以清算組為引導(dǎo)，全面清理資產(chǎn)，編造清冊(cè)。充分核查每一項(xiàng)資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)。通常有限責(zé)任公司的清算組由全體股東，或聘任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，抑或懂會(huì)計(jì)事務(wù)的專業(yè)人員構(gòu)成。企業(yè)要求清算組在清算期間要擔(dān)負(fù)自己的職責(zé)和義務(wù)：告知債權(quán)人，作為公司代表出席民事訴訟活動(dòng)；公司財(cái)產(chǎn)清算結(jié)束后，相應(yīng)編制財(cái)產(chǎn)清單與資產(chǎn)負(fù)債表；清算和處理和公司有關(guān)結(jié)的業(yè)務(wù)；清算公司應(yīng)交的欠稅款、債權(quán)和債務(wù)等。

擬定會(huì)計(jì)賬目。企業(yè)設(shè)置清算組，可以接管企業(yè)留存的財(cái)產(chǎn)；真實(shí)記錄清算過(guò)程中各項(xiàng)事務(wù)。識(shí)別消耗的清算金額，制定符合發(fā)展實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算體系等。完整的財(cái)務(wù)預(yù)算制度不可缺少財(cái)務(wù)的把控。網(wǎng)絡(luò)通信公司的運(yùn)營(yíng)，借助完善的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，動(dòng)態(tài)、準(zhǔn)確、及時(shí)把控財(cái)務(wù)預(yù)算信息，時(shí)刻預(yù)防公司內(nèi)部出現(xiàn)的財(cái)務(wù)預(yù)算問(wèn)題，發(fā)揮解除作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者一定要強(qiáng)化監(jiān)督預(yù)算工作，各自監(jiān)督，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算制度，有助于改善財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)氣，推進(jìn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算工作的開(kāi)展。

制定債務(wù)表。清算前，確定在核查范圍內(nèi)，清算各項(xiàng)資產(chǎn)。要求企業(yè)清算中盤(pán)點(diǎn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)，繪制成統(tǒng)計(jì)報(bào)表，管理好賬目交接。對(duì)破產(chǎn)中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理費(fèi)用、資產(chǎn)清查費(fèi)用等的各項(xiàng)費(fèi)用，客觀真實(shí)地反映在有關(guān)報(bào)表中。考慮制定的債務(wù)與債權(quán)統(tǒng)計(jì)，計(jì)算清算收益與損失，對(duì)清算，將變現(xiàn)所有資產(chǎn)形成的各項(xiàng)利潤(rùn)歸入到總體收益統(tǒng)計(jì)中。設(shè)定的會(huì)計(jì)賬目的管理、整理，要結(jié)合有關(guān)金的統(tǒng)計(jì)表單，形成新表單。清算結(jié)束后，嚴(yán)格審查并核銷變賣、轉(zhuǎn)讓的有關(guān)財(cái)產(chǎn)，劃入到清算收益與損失表單中。

（二）企業(yè)清算稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵

處置企業(yè)清算中的所得稅。處理企業(yè)清算中的所得稅包括統(tǒng)一整理清理債權(quán)與償還債務(wù)的得失、依照法律要求彌補(bǔ)企業(yè)的損失等內(nèi)容。在處理企業(yè)清算中的所得稅時(shí)，要留意以下幾方面的問(wèn)題：

首先，國(guó)家規(guī)定所有企業(yè)獲得的稅優(yōu)惠政策對(duì)清算所得稅不適用。滿足政策要求的、政府重點(diǎn)扶持的企業(yè)可獲得不同程度的優(yōu)惠，破產(chǎn)企業(yè)實(shí)施清算時(shí)，已經(jīng)停止了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，和政策要求不相符，排斥所得稅優(yōu)惠政策之外。企業(yè)仍然要依照法律規(guī)定上繳企業(yè)所得稅。其次，稅法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)處置損失沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。企業(yè)清算時(shí)，為提升效率，減少投資成本的消耗，損失不再經(jīng)過(guò)有關(guān)主管單位的批準(zhǔn)，直接經(jīng)人民法院確認(rèn)。再次，采用正確的途徑彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損不涵蓋在稅收優(yōu)惠政策固定內(nèi)，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策對(duì)企業(yè)清算所得稅的排除，而不彌補(bǔ)虧損。

明確流轉(zhuǎn)稅。納稅主題如果破產(chǎn)，不再接續(xù)的貨物出售；對(duì)照所得稅，清算期間，企業(yè)出售貨品得到的流轉(zhuǎn)稅，按照常規(guī)經(jīng)營(yíng)模式中的相同方式，進(jìn)行計(jì)量交付。清算結(jié)束時(shí)，如果依然存在未抵扣特性的進(jìn)項(xiàng)稅額，將化作預(yù)設(shè)的清算損益。借貸方能夠從預(yù)設(shè)中獲得權(quán)益，企業(yè)不能去申請(qǐng)退稅。

三、企業(yè)清算中會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的意義

能夠清理企業(yè)所得稅。企業(yè)所有的資產(chǎn)中的交易價(jià)格都是經(jīng)過(guò)資產(chǎn)的確認(rèn)和轉(zhuǎn)讓后獲得的；能夠處理預(yù)提抑或待攤性質(zhì)產(chǎn)生的費(fèi)用，通過(guò)清算，計(jì)算出繳納的稅額。處理企業(yè)清算土地增值稅的納稅，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，在房地產(chǎn)中，企業(yè)出現(xiàn)增值，需要上繳土地增值稅，其能清算土地增值稅的納稅。處理清算期間流轉(zhuǎn)稅的納稅。依照稅法規(guī)定，征收納稅人破產(chǎn)后產(chǎn)生的停業(yè)出售貨物、解散等的費(fèi)用。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)在企業(yè)清算中起到了非常重要的作用，要求有關(guān)工作人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和水平。在深刻了解內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，才能更好地搞好工作。國(guó)家也要健全這方面的法律和法規(guī)，切實(shí)保障企業(yè)、債權(quán)人與職工的權(quán)益，促使我國(guó)在該領(lǐng)域更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇(5)

同時(shí),審計(jì)市場(chǎng)上,作為審計(jì)客體的審計(jì)產(chǎn)品是一種信息產(chǎn)品。作為一種信息產(chǎn)品,又具有一般產(chǎn)品所不具有的特點(diǎn),即具有公共產(chǎn)品的特點(diǎn)。審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告在提供給一個(gè)使用者使用后并不減少其使用價(jià)值,即具有非排他性;審計(jì)信息可同時(shí)提供給無(wú)限多的使用者使用即具有非競(jìng)爭(zhēng)性。正是由于審計(jì)產(chǎn)品的公共性的存在,使審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)后果,容易產(chǎn)生社會(huì)上的一些使用者“搭便車”,即使用審計(jì)信息而不付費(fèi),使實(shí)際審計(jì)產(chǎn)品供給量小于達(dá)不到帕累托最優(yōu)的審計(jì)產(chǎn)品供給量,造成供給不足。這要求政府進(jìn)行干預(yù),以達(dá)到帕累托最優(yōu)。

以上審計(jì)市場(chǎng)的兩種特性,無(wú)論是作為一般市場(chǎng)產(chǎn)品,還是作為一種信息產(chǎn)品,都需要政府一定程度上的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場(chǎng)本身的功能的不足;單純依靠市場(chǎng)的力量難以達(dá)到社會(huì)福利的最大化。同時(shí),由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,以價(jià)格為核心的自由競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制是市場(chǎng)存在的優(yōu)勢(shì)形態(tài),即相對(duì)于政府管制的經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)是具有明顯的優(yōu)點(diǎn),也就是說(shuō),政府的監(jiān)管職能是作為市場(chǎng)功能的補(bǔ)充,而不能代替自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。

在商品市場(chǎng)中,到底自由競(jìng)爭(zhēng)的力量和政府監(jiān)管的力量各占多大的比重?或者說(shuō),政府的監(jiān)管采取體積方式與自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)合,能夠使市場(chǎng)達(dá)到帕累托最優(yōu),使市場(chǎng)運(yùn)行效率最大化,這便成為各國(guó)理性的市場(chǎng)監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。同樣,審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)作為各國(guó)市場(chǎng)的有機(jī)組成部分,同樣存在上述問(wèn)題。

對(duì)審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)而言,各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的供給者,即審計(jì)主體提出資格要求,要求審計(jì)產(chǎn)品供給者必須達(dá)到各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的最低資質(zhì),包括會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、必需的法律知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)等,以及運(yùn)用這些知識(shí)的技能和職業(yè)道德方面的要求。既然是為了解決市場(chǎng)上的信息不對(duì)稱而對(duì)審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生需求,那么在審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管上,特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)主體資格等信息的透明性。類似的,在監(jiān)管過(guò)程中,必須有既定的,明確地對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求,也就是說(shuō),必須有相當(dāng)明確的監(jiān)管規(guī)則,來(lái)對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行約束和規(guī)范,并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲戒。而在一定的時(shí)期,審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管又必須考慮大的市場(chǎng)環(huán)境,例如一國(guó)的政治穩(wěn)定程度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,法律完善程度等,來(lái)對(duì)審計(jì)監(jiān)管的各種資源(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理力量,政府中相關(guān)的部門(mén),社會(huì)其他團(tuán)體的相關(guān)監(jiān)管力量等)進(jìn)行整合,并對(duì)監(jiān)管的力度、范圍、方式等做出必要的調(diào)整。然而,這種調(diào)整并非監(jiān)管者單方可以做出的,而是社會(huì)相關(guān)各方力量多次博弈達(dá)到的一種策略均衡。這種對(duì)審計(jì)主體資格的準(zhǔn)入限制,對(duì)審計(jì)行為的約束和懲戒,以及為達(dá)到監(jiān)管目的而對(duì)監(jiān)管的范圍、程度、方法的調(diào)整,對(duì)監(jiān)管的資源、對(duì)象、市場(chǎng)要素進(jìn)行事例的系統(tǒng),稱之為審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制。審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制一般包括以下這些方面:對(duì)審計(jì)市場(chǎng)中供給方和需求方的監(jiān)管,對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,對(duì)違規(guī)者的懲戒。這些監(jiān)管又由不同的機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施,具體包括行業(yè)自律組織,政府部門(mén)和獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而監(jiān)管的依據(jù)大致有法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等。

從上面對(duì)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制的描述中可以看出,世界各國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制具有一些共同的基本屬性:

1、是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,也是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,是對(duì)自由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一種補(bǔ)充。是為了促進(jìn)和保證市場(chǎng)功能的發(fā)揮,而不是代替自由市場(chǎng)的基本運(yùn)行規(guī)律。

2、對(duì)市場(chǎng)中審計(jì)產(chǎn)品的供需雙方之間關(guān)系的協(xié)調(diào)是對(duì)審計(jì)產(chǎn)品供需雙方與市場(chǎng)中其他相關(guān)主體(例如同業(yè)之間,事務(wù)所與合伙人,社會(huì)管理機(jī)構(gòu)等)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。

3、是對(duì)相關(guān)的社會(huì)資源的一種動(dòng)態(tài)的整合,是審計(jì)市場(chǎng)管理要素之間的相互影響、相互制約、互相儲(chǔ)存的有機(jī)的系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)是對(duì)其他市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的支持,同時(shí),這個(gè)審計(jì)市場(chǎng)管理系統(tǒng)又依賴于其他的社會(huì)系統(tǒng),如法律、政治、社會(huì)文化傳統(tǒng)等系統(tǒng)。也就是說(shuō),該系統(tǒng)自成一個(gè)系統(tǒng),同時(shí)又是其他系統(tǒng)的子系統(tǒng)或母系統(tǒng)。這是我們分析審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí)必須考慮各國(guó)的具體的經(jīng)濟(jì)、政治、歷史等情況,又要將其放到國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境中進(jìn)行考察的系統(tǒng)論依據(jù)。

這些性質(zhì)表明審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制不同于與其他管理機(jī)制的質(zhì)的規(guī)定性,那么其外在的表現(xiàn)性有哪些呢?

首先,各國(guó)在進(jìn)行審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí),無(wú)一例外都非常重視審計(jì)準(zhǔn)則等市場(chǎng)規(guī)則的制定,通過(guò)制定明確的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理。并通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)需要具備的資質(zhì)條件,無(wú)一例外要求首先通過(guò)考試取得執(zhí)業(yè)資格,并通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行規(guī)范和約束。

其次,在進(jìn)行行業(yè)自律管理時(shí),無(wú)疑是發(fā)揮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為具有專門(mén)知識(shí)的專門(mén)人才的力量;在進(jìn)行獨(dú)立管理時(shí),需要在獨(dú)立機(jī)構(gòu)中吸收專家的加入;在進(jìn)行政府監(jiān)管時(shí),同樣離不開(kāi)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)知識(shí)的專業(yè)人員或具有專門(mén)知識(shí)的人員的參與。換句話說(shuō),審計(jì)市場(chǎng)管理離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量,離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)或公會(huì)的參與。

再次,各國(guó)都規(guī)定了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行懲戒的措施。大體包括警告、罰款、清除出職業(yè)界等。

篇(6)

審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體特征中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)是在有限的審計(jì)資源條件下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指從特定的審計(jì)對(duì)象中按一定的方式抽取一部分具有代表性的樣本進(jìn)行審查，并根據(jù)樣本審查的結(jié)果推斷審計(jì)總體特征中的樣本特征與總體的實(shí)際情況之間具有差異的可能性。

(一)審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的特征

1．無(wú)意性

抽樣風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是審計(jì)人員無(wú)意識(shí)的行為結(jié)果,也就是說(shuō)抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于技術(shù)原因，而非道德因素。

2．利害雙重性

抽樣風(fēng)險(xiǎn)不僅可以帶來(lái)不利的結(jié)果，而且還可以給審計(jì)人員帶來(lái)潛在的受益。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬同增的原理可知，較大的風(fēng)險(xiǎn)既可能招致更大的損失，也可能獲得較高的收益，只有損失沒(méi)有收益或只有收益沒(méi)有損失都不叫風(fēng)險(xiǎn)。

3．不確定性

抽樣風(fēng)險(xiǎn)之所以是不確定的，首先是因?yàn)閷?duì)于樣本誤差被審計(jì)單位有可能抗辯，也有可能接受，從而抽樣誤差有可能被糾正也有可能未被糾正(對(duì)被審計(jì)單位有利)；其次，沒(méi)有被糾正的誤差有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論，也有可能沒(méi)有導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論；最后，導(dǎo)致錯(cuò)誤結(jié)論的誤差有可能給審計(jì)人員帶來(lái)不良后果，有可能沒(méi)有帶來(lái)不良后果。

4．普遍性

抽樣風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)抽樣過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。抽樣方法的選擇，樣本量的計(jì)算，統(tǒng)計(jì)推斷等任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤，都可能導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)、增加檢查風(fēng)險(xiǎn)，最終將增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5．客觀性

抽樣審計(jì)是根據(jù)總體中的樣本特征來(lái)推斷總體特征，而樣本的特征與總體的特征或多或少有一點(diǎn)誤差。通過(guò)對(duì)其研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，不可能也沒(méi)有必要完全消除抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

6．可控性

抽樣風(fēng)險(xiǎn)雖然不能被消除，但是審計(jì)人員可以控制它，將其控制在可以接受的范圍之內(nèi)，利用其利害雙重性為審計(jì)人員最大限度的提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。

(二) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，使審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在這3個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此只能評(píng)估而不能控制，而對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制，并通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用抽樣審計(jì)方法來(lái)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在采用抽樣技術(shù)進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，只有信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)才與控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。在符合性測(cè)試中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意兩種抽樣風(fēng)險(xiǎn)：一是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，二是信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)只影響審計(jì)效率而不影響審計(jì)結(jié)果，而信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)很可能會(huì)影響審計(jì)結(jié)論。因此，討論抽樣風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，實(shí)際上是討論信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意兩種抽樣風(fēng)險(xiǎn)：一是誤拒風(fēng)險(xiǎn)，二是誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并可通過(guò)提高可信賴程度增加樣本量，以降低誤拒風(fēng)險(xiǎn)水平。誤受風(fēng)險(xiǎn)“很可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論”。討論抽樣風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，實(shí)際上是討論誤受風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。在具體的審計(jì)實(shí)務(wù)中三者之間的關(guān)系如下分析：

1．符合性測(cè)試中三者之間的關(guān)系

可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差，在符合性測(cè)試階段控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃評(píng)估水平應(yīng)該大于或等于相應(yīng)的可容忍誤差。可容忍誤差與信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。在采用統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)概率論原理，設(shè)計(jì)并選取樣本，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體（即內(nèi)部控制）特征，確定審計(jì)對(duì)象總體特征的可信賴程度和可容忍誤差水平。

2．實(shí)質(zhì)性測(cè)試中三者之間的關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先運(yùn)用分析性復(fù)核程序確定該項(xiàng)目的總體合理性，在此基礎(chǔ)上再實(shí)施其他審計(jì)程序確定其他具體審計(jì)目標(biāo)的恰當(dāng)性。在使用分析性復(fù)核程序和其他審計(jì)程序的過(guò)程中，由于人為原因總是存在這樣的可能性：該項(xiàng)目中存在的一些重大錯(cuò)報(bào)未被這些程序發(fā)現(xiàn)。這種重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性稱之為非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。這種最終未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的可能性，即稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。顯然，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，檢查風(fēng)險(xiǎn)也是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)和抽樣風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。

二、當(dāng)前審計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)避抽樣風(fēng)險(xiǎn)的做法

(一) 增強(qiáng)樣本選取的代表性

在審計(jì)實(shí)務(wù)中要依據(jù)標(biāo)志值的標(biāo)準(zhǔn)離差，盡可能在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，以合適的抽樣組織方式抽取盡可能少的審查樣本容量。

(二) 降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)范審計(jì)行為，嚴(yán)格執(zhí)行《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)―――審計(jì)抽樣》是控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的主要技術(shù)依據(jù)，是審計(jì)工作質(zhì)量的衡量尺度。要防范或降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，其主要途徑之一就是嚴(yán)格規(guī)范抽樣審計(jì)行為，全面執(zhí)行該具體準(zhǔn)則。

1．正確處理審計(jì)效率和效果的關(guān)系

審計(jì)效率、審計(jì)效果的好壞直接決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的類型，而審計(jì)效率與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的時(shí)間成本有關(guān)。在審計(jì)抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)職業(yè)判斷來(lái)確定可信賴程度、可容忍誤差和預(yù)期總體誤差等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如選取較大的樣本容量，這樣，審計(jì)效果是比較滿意的，但要花費(fèi)大量的時(shí)間成本，降低了審計(jì)效率。反之，審計(jì)效率是大大提高了，但不一定能取得較為滿意的審計(jì)效果。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣審計(jì)中要正確處理審計(jì)效率和審計(jì)效果的關(guān)系，在保證審計(jì)效果的同時(shí)，盡量提高審計(jì)效率。

2．分析樣本誤差

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，一個(gè)非常重要的工作就是對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行分析，分析的結(jié)果直接決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí)，應(yīng)著重考慮以下幾個(gè)方面：根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的要件，確定某一問(wèn)題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差；注冊(cè)會(huì)計(jì)師按既定的審計(jì)程序，無(wú)法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如果樣本誤差具有共同的特征，則應(yīng)將這些具有共同特征的項(xiàng)目作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)措施的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)；在分析抽樣中發(fā)現(xiàn)誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對(duì)其他相關(guān)審計(jì)工作的影響等。

3．推斷總體誤差

分析樣本誤差后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬徲?jì)對(duì)象總體誤差。當(dāng)總體劃分為幾個(gè)層次時(shí)，應(yīng)先對(duì)每一層次做個(gè)別的推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。由于存在多種抽樣方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。

(三) 提高由樣本特征推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的有效性

由樣本推斷總體是抽樣審計(jì)的最終歸結(jié)點(diǎn)。審計(jì)人員要由點(diǎn)到面、由部分到總體，根據(jù)樣本結(jié)果合理地推斷總體特征。由于在這個(gè)步驟中“推斷”的存在致使其存在誤差的可能性也較大，特別是審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響也是很大的。

在對(duì)調(diào)查對(duì)象進(jìn)行推斷時(shí)，除了樣本信息之外，還有一種信息特別重要：先驗(yàn)信息。我們需要找尋一種決策方法，使得在充分利用樣本信息和先驗(yàn)信息的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)的先驗(yàn)信息不斷修正，并以修正了的信息實(shí)施樣本的抽取，以進(jìn)行有效的抽樣審計(jì)。貝葉斯推斷方法正是一種量化先驗(yàn)信息，并結(jié)合樣本信息對(duì)先驗(yàn)信息不斷修正，再按修正的信息進(jìn)行決策的分析方法。

一個(gè)完整的貝葉斯推斷過(guò)程包括以下幾個(gè)步驟：第一，根據(jù)審計(jì)的歷史資料和審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，給出先驗(yàn)概率。第二，隨機(jī)抽取樣本，利用樣本信息取得條件概率，并用貝葉斯公式計(jì)算后驗(yàn)概率，修正先驗(yàn)概率。第三，若審計(jì)人員認(rèn)為第二步得到的后驗(yàn)概率已經(jīng)可以接受，則用此后驗(yàn)概率進(jìn)行審計(jì)決策分析；若審計(jì)人員認(rèn)為第二步得到的后驗(yàn)概率還不可以接受，對(duì)第二步得到的后驗(yàn)概率進(jìn)行修正，直至修正的后驗(yàn)概率可以接受為止。采用包含多次修正的貝葉斯推斷方法可以比較準(zhǔn)確的推斷出審計(jì)對(duì)象總體的特征，大幅度地降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)仍存在許多不確定因素，這些不確定因素要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑正確的判斷來(lái)加以解決，所以統(tǒng)計(jì)抽樣并不排除專業(yè)判斷。而在統(tǒng)計(jì)抽樣全過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需要運(yùn)用專業(yè)判斷。因此，不管是審計(jì)抽樣前期工作還是后期工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)都必須作為一個(gè)重要的因素予以考慮。

(四)其它防范措施

1．建立和完善有利于提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的激勵(lì)約束機(jī)制

目前，我國(guó)應(yīng)主要通過(guò)提高審計(jì)服務(wù)收費(fèi)，激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出與之收益對(duì)等的工作量與工作強(qiáng)度；同時(shí)，加大審計(jì)失誤的處罰力度，使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)、出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)高代價(jià)的行為，從而引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺(jué)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。

2．制定相關(guān)法規(guī)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的法制環(huán)境

審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)也是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的必要條件。我國(guó)的會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)已經(jīng)取得了很大的進(jìn)展，但與WTO要求還有一定差距，還不能完全與國(guó)際接軌。不一致和缺乏一貫性的法規(guī)將使國(guó)際投資者對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)信息產(chǎn)生的依據(jù)模糊不清，進(jìn)而對(duì)其質(zhì)量產(chǎn)生懷疑，對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生不信任，相對(duì)增強(qiáng)了國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，要制定相關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)法規(guī)，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。

3．建立現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

篇(7)

在深入分析云會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)集團(tuán)企業(yè)人員行為和操作行為影響的基礎(chǔ)上，詳細(xì)闡述云會(huì)計(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)高可信內(nèi)部審計(jì)的行為特征，構(gòu)建了高可信內(nèi)部審計(jì)實(shí)施路徑的系統(tǒng)框架，為云會(huì)計(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)高可信性提供理論參考。

【關(guān)鍵詞】

云會(huì)計(jì)環(huán)境；高可信內(nèi)部審計(jì)；實(shí)施路徑

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)逐漸向“云端智能化”發(fā)展。傳統(tǒng)封閉的局域網(wǎng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AccountingInformationSystem，以下簡(jiǎn)稱AIC）逐漸被現(xiàn)代開(kāi)放的互聯(lián)網(wǎng)AIC取代“，云會(huì)計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生；以往獨(dú)立僵化、墨守成規(guī)的管理模式逐漸被權(quán)變動(dòng)態(tài)、智能開(kāi)放的新型管理模式所取代，“智能管理”應(yīng)運(yùn)而生。可見(jiàn)，信息化技術(shù)的飛速發(fā)展對(duì)企業(yè)的影響是巨大的，特別是集團(tuán)企業(yè)，不僅拓展出更廣泛的平臺(tái)，呈現(xiàn)出更快捷的工作效率，還讓集團(tuán)企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)獲得較以往更可觀的收益。但是，信息化時(shí)代是復(fù)雜多變的，其摧垮一個(gè)集團(tuán)企業(yè)的速度和力度較以往更快、更強(qiáng)。在復(fù)雜多變的云會(huì)計(jì)環(huán)境下，集團(tuán)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值越來(lái)越高，集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施路徑是否具有高適應(yīng)性、可操作性、可信賴性的“高可信”性，成為集團(tuán)企業(yè)管理層關(guān)注的重點(diǎn)。國(guó)都興業(yè)信息審計(jì)系統(tǒng)技術(shù)（北京）有限公司于2009年提出了“企業(yè)云審計(jì)”解決方案，于2010年在企業(yè)云審計(jì)解決方案的基礎(chǔ)上提出了“全云審計(jì)”的戰(zhàn)略。他們提出：全云審計(jì)就是對(duì)云計(jì)算本身的審計(jì)，也就是實(shí)現(xiàn)對(duì)IaaS、PaaS和SaaS各個(gè)層面的審計(jì)，解決云計(jì)算用戶可信的問(wèn)題。文峰于2011年在《云會(huì)計(jì)與云審計(jì)———關(guān)于未來(lái)審計(jì)的概念與框架的一些思考》中提出了“云審計(jì)”的概念，他認(rèn)為：云審計(jì)就是將云計(jì)算運(yùn)用到審計(jì)中去，在技術(shù)上提供廣域?qū)徲?jì)共享與協(xié)作平臺(tái)。他指出云審計(jì)的建立與發(fā)展很可能促成審計(jì)的重大變革，而這種重大變革不僅僅是云概念、云責(zé)任的提出，還有新興技術(shù)的運(yùn)用如物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》雜志于2012年提出的云審計(jì)的定義是：通過(guò)數(shù)據(jù)的云儲(chǔ)存，使得各種審計(jì)資源包括參與審計(jì)的人員、程序和相關(guān)硬件設(shè)備，都通過(guò)云來(lái)協(xié)調(diào)，在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員無(wú)需關(guān)注采用何種計(jì)算機(jī)程序，也無(wú)需關(guān)注數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、共享和工作時(shí)效性等問(wèn)題，審計(jì)人員需要關(guān)注的就是審計(jì)任務(wù)本身；同時(shí)并設(shè)想建立云審計(jì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則以面向所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立公共的、由第三方維護(hù)的公共云計(jì)算。張艷玲于2013年提出在云審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目小組可以在地理上非常分散，甚至不一定要來(lái)自于同一個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)或者委托機(jī)構(gòu)，所有的工作協(xié)同和數(shù)據(jù)共享通過(guò)云技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，不僅可以歸集和管理審計(jì)所需的各類資料和數(shù)據(jù)，對(duì)容納的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新和有機(jī)集合，而且能夠智能控制對(duì)審計(jì)模型的選擇和使用，保證審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量。魏祥健于2015年提出由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)用戶層、云審計(jì)系統(tǒng)層、應(yīng)用與維護(hù)服務(wù)等服務(wù)層、基礎(chǔ)設(shè)施層所組成的在安全審計(jì)平臺(tái)和外部應(yīng)用接口相互作用力下的云審計(jì)系統(tǒng)框架。縱觀上述文獻(xiàn)的研究，學(xué)者們主要從以維護(hù)云計(jì)算用戶安全為核心的“云審計(jì)”和以提高審計(jì)質(zhì)效為核心的“云審計(jì)”兩個(gè)基本層進(jìn)行了廣泛的研究。研究對(duì)象主要集中在云會(huì)計(jì)供應(yīng)商和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，涉及集團(tuán)企業(yè)云審計(jì)方面的研究文獻(xiàn)還較少。實(shí)際上，雖然云會(huì)計(jì)供應(yīng)商和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定程度上可以為社會(huì)企業(yè)提供專業(yè)的會(huì)計(jì)信息化，但對(duì)大型的集團(tuán)企業(yè)來(lái)講，自身的孵化體系完全可以支持云會(huì)計(jì)、云審計(jì)的應(yīng)用，將實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理、實(shí)時(shí)智能監(jiān)控由夢(mèng)想成為現(xiàn)實(shí)。鑒于此，本文首先將云會(huì)計(jì)環(huán)境下對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響分為人員行為影響、操作行為影響，然后將云會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的行為影響作為高可信內(nèi)部審計(jì)的行為環(huán)境，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了一個(gè)高可信內(nèi)部審計(jì)實(shí)施路徑的系統(tǒng)框架，通過(guò)框架詳細(xì)分析了云會(huì)計(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)高可信內(nèi)部審計(jì)的行為特征及實(shí)施路徑，以期為集團(tuán)企業(yè)高可信內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)提供理論依據(jù)和策略指導(dǎo)。

一、云會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的行為影響

集團(tuán)企業(yè)具有大、廣、多、雜的特征，即企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務(wù)分布面廣、業(yè)務(wù)種類多和所屬子公司多、管控操作復(fù)雜。基于此，集團(tuán)企業(yè)與其他企業(yè)不同的是，集團(tuán)企業(yè)更多的是根據(jù)集團(tuán)企業(yè)具體情況設(shè)有眾多孵化性質(zhì)的業(yè)務(wù)單元為集團(tuán)企業(yè)量身進(jìn)行自我更新，而將有限的部分的業(yè)務(wù)單元外包給云會(huì)計(jì)供應(yīng)商和會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)的機(jī)構(gòu)。云會(huì)計(jì)環(huán)境呈現(xiàn)出廣、快、多、雜的特征，即平臺(tái)涉及面更廣、操作速度更快、信息量更多、層面更復(fù)雜多維化。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵在于“防患于未然，治病于痊愈”，全面系統(tǒng)地貫徹“警鐘長(zhǎng)鳴，對(duì)癥下藥”的方針，置集團(tuán)企業(yè)于可接受的“安全”環(huán)境中。云會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的行為影響從人員行為影響和操作行為影響兩個(gè)層面分析如下。

（一）人員行為的影響

云會(huì)計(jì)環(huán)境下對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的行為影響集中表現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)審組織職能單元面臨重組

云會(huì)計(jì)是以云計(jì)算技術(shù)為支撐，基于互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建的一種向企業(yè)提供會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)決策服務(wù)的信息化基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)。云會(huì)計(jì)環(huán)境使得集團(tuán)企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)各職能單元提出了新的要求，也為集團(tuán)企業(yè)內(nèi)各職能單元在原有職能下呈現(xiàn)出新的延伸，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也不例外。“云會(huì)計(jì)”的高效率、大量度等優(yōu)勢(shì)已經(jīng)讓眾多管理層喜出望外并受益匪淺，與云會(huì)計(jì)環(huán)境相配套的組織職能單元的重組是集團(tuán)企業(yè)必然面臨的任務(wù)。

2.內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力受到挑戰(zhàn)

云會(huì)計(jì)環(huán)境不僅使財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力受到了挑戰(zhàn)，也對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力提出了新要求，特別是大型集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。大型集團(tuán)在業(yè)務(wù)種類多、業(yè)務(wù)差異大、管控難度復(fù)雜的特征下，要求內(nèi)審人員不僅具備相應(yīng)類別審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，而且要具備信息化審計(jì)處理多維度信息量的新能力，杜絕因信息量過(guò)大而無(wú)從下手、信息維度過(guò)多而猶豫遲疑等嚴(yán)重影響工作質(zhì)效而造成的進(jìn)展瓶頸。

3.內(nèi)審人員需求層次更加豐富

大數(shù)據(jù)時(shí)代，集團(tuán)企業(yè)更具生機(jī)活力，人們的生活更豐富多彩。人們可以打破常規(guī)的消費(fèi)理念、生活理念、生存理念，轉(zhuǎn)向新思維，尋求更深層次的幸福感。集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)審人員也不例外。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較緩慢，集團(tuán)企業(yè)雖對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在意義非常認(rèn)同，但內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期以來(lái)成效不大也使集團(tuán)企業(yè)對(duì)該職能部門(mén)近乎冷淡。有些集團(tuán)企業(yè)內(nèi)審人員吃力不討好的現(xiàn)狀更加激化了內(nèi)審人員的需求。

（二）操作行為的影響

云會(huì)計(jì)環(huán)境下對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作行為的影響集中表現(xiàn)在以下方面：

1.平臺(tái)生態(tài)圈權(quán)變動(dòng)態(tài)開(kāi)放化

云會(huì)計(jì)環(huán)境下，使得集團(tuán)企業(yè)將“共同價(jià)值”觀設(shè)立平臺(tái)生態(tài)圈的內(nèi)涵詮釋得更成熟，為實(shí)現(xiàn)多維信息搜集、多元信息整合、多態(tài)信息分享的良性平臺(tái)生態(tài)圈助一臂之力。在此現(xiàn)狀下，集團(tuán)企業(yè)需要具備對(duì)多維、多元、多態(tài)信息的處理分析整合和去粗取精的能力。

2.相關(guān)者信息對(duì)稱程度提高

傳統(tǒng)上，相關(guān)者信息不對(duì)稱導(dǎo)致了目標(biāo)與實(shí)際脫軌、經(jīng)管矛盾激化、誤讀政策低質(zhì)低效等諸多問(wèn)題。隨著大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，云會(huì)計(jì)的不斷更新，平臺(tái)生態(tài)圈的不斷成熟，相關(guān)者信息對(duì)稱程度有所提高，使得上述問(wèn)題有所緩解。

3.業(yè)務(wù)單元信息化程度不協(xié)同

集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)單元是為集團(tuán)企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)力所設(shè)置的單元，現(xiàn)行大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勢(shì)頭并沒(méi)有對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行全方位的覆蓋，使得集團(tuán)企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)單元信息化程度不協(xié)同導(dǎo)致的審計(jì)工作難度加大。

二、高可信內(nèi)部審計(jì)的行為特征

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家謝林（Schelling）將社會(huì)互動(dòng)理論容納到經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，認(rèn)為每個(gè)人都置身于特定社會(huì)群體中，群體中他人行為會(huì)對(duì)個(gè)體行為產(chǎn)生直接影響，而并不是簡(jiǎn)單地通過(guò)價(jià)格機(jī)制進(jìn)行行為選擇。對(duì)于經(jīng)濟(jì)犯罪行為，很可能是通過(guò)群體內(nèi)成員的相互模仿在群體間擴(kuò)散，使得特定群體更頻繁地出現(xiàn)某種犯罪行為。借鑒美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家謝林的經(jīng)濟(jì)學(xué)社會(huì)互動(dòng)理論，可將云會(huì)計(jì)環(huán)境下的高可信內(nèi)部審計(jì)行為特征分為漸進(jìn)特征和革命特征兩大類。

（一）漸進(jìn)特征

“漸進(jìn)性”是借鑒公司戰(zhàn)略管理的漸進(jìn)性變革的管理理念。它是一種持續(xù)的、穩(wěn)步前進(jìn)的變化過(guò)程，在某一刻影響企業(yè)體系中的某些部分，貫穿于企業(yè)管理的始終。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能是警鐘長(zhǎng)鳴、杜絕舞弊。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，高可信的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具備漸進(jìn)特征。原因在于，在過(guò)往的舞弊案例中，幾乎沒(méi)有舞弊人員會(huì)在事發(fā)之前主動(dòng)停手，一方面因?yàn)樗麄円蕾囉?ldquo;舞弊”帶給他們的地位、生活水平和些許的不良嗜好，另一方面舞弊人員要不斷采取手段東拼西湊，掩蓋其舞弊的行為，所以，這時(shí)候，當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)，所謂的亡羊補(bǔ)牢已經(jīng)行不通了。據(jù)美國(guó)注冊(cè)舞弊審查協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，一項(xiàng)舞弊從開(kāi)始到結(jié)束，一般會(huì)持續(xù)1—3年，而這期間有將近一半的企業(yè)最終無(wú)法挽回任何損失。高可信內(nèi)部審計(jì)的漸進(jìn)特征內(nèi)含目標(biāo)明確性、易操作性、可靠保密性、可漸進(jìn)性、資源互補(bǔ)性、可信性、高適應(yīng)性。首先，目標(biāo)明確性強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)對(duì)員工過(guò)往表現(xiàn)是否存在舞弊征兆有明確的評(píng)判基準(zhǔn)。集團(tuán)企業(yè)可以根據(jù)數(shù)據(jù)性基準(zhǔn)和非數(shù)據(jù)性基準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)判。其中數(shù)據(jù)性基準(zhǔn)主要依據(jù)員工基本年薪、績(jī)效年薪、任期激勵(lì)收入等因素設(shè)計(jì)；非數(shù)據(jù)性基準(zhǔn)主要依據(jù)員工年學(xué)習(xí)經(jīng)歷、年工作經(jīng)驗(yàn)、年工作實(shí)績(jī)等因素設(shè)計(jì)。其次，易操作性強(qiáng)調(diào)的是操作難度不大，培訓(xùn)成本不高。可靠保密性強(qiáng)調(diào)的是數(shù)據(jù)具有可靠保密性，證據(jù)具有可靠保密性，操作具有可靠保密性。再次，可漸進(jìn)性強(qiáng)調(diào)的是保持良性循環(huán)的持續(xù)性、可參照對(duì)比性，而資源互補(bǔ)性強(qiáng)調(diào)由于資源在企業(yè)內(nèi)部之間的配置總是不均衡的，高可信內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)有資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的資源互補(bǔ)性特征，融通連接一切可用資源。最后，可信性和高適應(yīng)性強(qiáng)調(diào)高可信內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)本身應(yīng)具有可信性和高適應(yīng)的更新能力性。

（二）革命特征

“革命性”是借鑒公司戰(zhàn)略管理的革命性變革的管理理念。它是一種短暫的、影響力度大的變革過(guò)程，對(duì)企業(yè)體系的影響是全面的，在企業(yè)生命周期中不常發(fā)生。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，高可信內(nèi)部審計(jì)的革命特征不是必備的，但可以提升集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的威懾力，明確集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限，使審計(jì)意見(jiàn)能更好地追蹤問(wèn)效。集團(tuán)企業(yè)舞弊狀況頻發(fā)的一個(gè)很可能的原因在于內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)企業(yè)的威懾力不強(qiáng)，審計(jì)權(quán)限不清晰，追蹤問(wèn)效力度不大。高可信內(nèi)部審計(jì)的革命特征內(nèi)含決策支持性、事前可審性、意見(jiàn)有效性。首先，決策支持性強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)要獲得集團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，不僅僅是口頭上，還有正式的文件、公開(kāi)的會(huì)議、公開(kāi)的報(bào)告等。其次，事前可審性強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)人員可以采用抽查的形式，對(duì)財(cái)務(wù)部準(zhǔn)備支付還尚未支付、準(zhǔn)備領(lǐng)取還尚未領(lǐng)取的資金有權(quán)限進(jìn)行事前的審計(jì)，審查支付領(lǐng)取的合理性、合規(guī)性。最后，意見(jiàn)有效性強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)隨機(jī)抽查、順序抽查等其他方式發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)所起草的審計(jì)意見(jiàn)，要公示并嚴(yán)肅懲罰。

三、云會(huì)計(jì)環(huán)境下的高可信內(nèi)部審計(jì)實(shí)施路徑

云會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)基于云計(jì)算技術(shù)的具體匹配，從云計(jì)算技術(shù)的基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)laaS（InfrastructureasaService）、平臺(tái)即服務(wù)PaaS（PlatformasaService）和軟件即服務(wù)SaaS（SoftwareasaService）匹配至云會(huì)計(jì)技術(shù)的財(cái)務(wù)處理分析模塊。高可信內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑也是在云計(jì)算技術(shù)的基礎(chǔ)上根據(jù)職能單元屬性進(jìn)行的匹配，具體由三個(gè)主層和三個(gè)輔助層構(gòu)成。其中三個(gè)主層由基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)層、平臺(tái)生態(tài)圈服務(wù)層、軟件應(yīng)用服務(wù)層構(gòu)成；四個(gè)輔助層由用戶端層、督檢端層、外接端層、反饋端層構(gòu)成。基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)層內(nèi)含服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫(kù)、操作系統(tǒng)、內(nèi)審數(shù)據(jù)網(wǎng)，是集團(tuán)企業(yè)通過(guò)孵化業(yè)務(wù)單元孵化出的基于集團(tuán)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)類型所設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的，是集團(tuán)企業(yè)及集團(tuán)企業(yè)下屬單位所需信息資源的源頭數(shù)據(jù)中心。特別指出的是，設(shè)計(jì)內(nèi)審數(shù)據(jù)網(wǎng)的目的是集團(tuán)企業(yè)總部及集團(tuán)企業(yè)下屬公司之間進(jìn)行交叉審計(jì)時(shí)，為對(duì)其他公司進(jìn)行的審計(jì)獨(dú)立性水平判斷的初步事項(xiàng)進(jìn)行了解，對(duì)已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)等狀況有更直觀清晰的認(rèn)識(shí)。平臺(tái)生態(tài)圈服務(wù)層內(nèi)含資源調(diào)度服務(wù)、資源更新服務(wù)、資源維護(hù)服務(wù)、意見(jiàn)反饋服務(wù)、事前審核服務(wù)、在線學(xué)習(xí)服務(wù)等，秉著共同價(jià)值觀，建立健康安全開(kāi)放動(dòng)態(tài)的平臺(tái)。軟件應(yīng)用服務(wù)層內(nèi)含內(nèi)審應(yīng)用系統(tǒng)、內(nèi)審管理系統(tǒng)、內(nèi)審安全維護(hù)系統(tǒng)。用戶端層內(nèi)含用戶管理、用戶身份認(rèn)證、用戶權(quán)限管理；督檢端層內(nèi)含督檢審核服務(wù)、督檢跟進(jìn)服務(wù)、督檢公示服務(wù)；外接端層內(nèi)含政府平臺(tái)接口、金融平臺(tái)接口、稅務(wù)平臺(tái)接口、會(huì)計(jì)師事務(wù)所平臺(tái)接口、法務(wù)平臺(tái)接口等。

四、結(jié)束語(yǔ)

構(gòu)建基于云會(huì)計(jì)環(huán)境下的集團(tuán)企業(yè)的高可信內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了架構(gòu)外，還有諸多如云責(zé)任、云安全、云標(biāo)準(zhǔn)、云法務(wù)等方面建設(shè)的完善。因此，對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下高可信內(nèi)部審計(jì)模型的深入理解與把握，是推動(dòng)未來(lái)全云內(nèi)審的關(guān)鍵。

作者：王婧婧 單位：重慶工商大學(xué)融智學(xué)院

【參考文獻(xiàn)】

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