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固定資產出資稅務問題精品(七篇)

時間:2023-09-18 17:04:35

序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇固定資產出資稅務問題范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。

固定資產出資稅務問題

篇(1)

關鍵詞:非現金資產;對外投資;會計處理;稅務處理

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0014-03

非現金資產對外投資,是指企業以放棄非現金資產(不含股權,主要指實物資產和無形資產等)對外投資取得股權投資,包括:企業用非現金資產出資成立新企業,或者用非現金資產對一家已經成立的公司增資擴股。

根據《公司法》第27條、第179條規定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資;但是,法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外。對作為出資的非貨幣財產應當評估作價,核實財產,不得高估或者低估作價。法律、行政法規對評估作價有規定的,從其規定。有限公司或股份公司設立或者增加注冊資本時,全體股東的非貨幣出資金額不得超過公司注冊資本的30%。

一、會計處理

非現金資產對外投資屬于非現金資產的處置業務,應當按照《存貨準則》、《固定資產準則》、《無形資產準則》、《長期股權投資準則》、《非貨幣性資產交換》等相關準則進行會計處理。以非現金資產投資應區別情況進行會計處理。

(一)不構成控股合并業務的投資行為

不構成控股合并業務的投資行為,應當按照非現金資產的公允價值作為投資成本,公允價值與賬面價值之間的差額,確認當期損益。其中,以存貨投資應確認主營業務收入或其他業務收入,同時結轉營業成本。以固定資產、無形資產、長期股權投資對外投資,公允價值扣除賬面價值、相關稅費后的差額應確認“營業外收入――處置非流動資產利得”或“投資收益――股權處置收益”。

(二)構成同一控制下控股合并業務的投資行為

構成控股合并業務的投資行為,是指一家公司以非現金資產(或一部分現金、一部分非現金資產)對另一家已經成立的公司增資擴股,增資后投資方取得目標公司的控制權。

《企業合并準則》規定,同一控制下的公司合并,合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額,應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減額的,調減留存收益。

還應注意,上述在按照合并日應享有的被合并方賬面所有者權益的份額確定長期股權投資的初始投資成本時,前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。企業合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的,應當按照合并方的會計政策對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整,在此基礎上確定形成長期股權投資的初始投資成本。

(三)構成非同一控制下控股合并業務的投資行為

非同一控制下的控股合并中,投資方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用之和。其中,支付非貨幣性資產為對價的,所支付的非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益,計入企業合并當期的利潤表。

主要賬務處理如下:非同一控制下企業合并形成的長期股權投資,應在購買日按企業合并成本(不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤),借記“長期股權投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤,借記“應收股利”科目,按支付合并對價的賬面價值,貸記有關資產或借記有關負債科目,按發生的直接相關費用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的,應按庫存商品的公允價值,貸記“主營業務收入”科目,并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的,還應進行相應的處理。

(四)相關問題

企業用現金或非現金資產出資成立全資或控股子公司,以及用現金或非現金資產(含股權)對其全資或控股子公司增資擴股,不屬于公司合并業務,應當按照投出資產的公允價值及相關稅費作為投資成本處理,投出非現金資產的公允價值與賬面價值的差額確認當期損益。

對于一家企業以非現金資產換取另一家企業持有的第三方股權,不屬于非現金資產對外投資業務。這類業務應區別情況處理,如果不涉及補價或涉及少量補價,應按照非貨幣性資產交換業務進行會計處理。如果補價超過了《非貨幣性資產交換準則》規定的標準,則應按照非現金資產處置的相關準則進行會計處理。

二、稅務處理

企業以非現金資產對外投資應按照非現金資產對外投資視同銷售的相關規定,并區別不同情況進行稅務處理:

(一)不構成控股合并業務的投資行為的稅務處理

1.涉及的流轉稅的處理:(1)以存貨(不含開發產品)對外投資,應當視同銷售計提增值稅銷項稅。如果是自產應稅消費品,還需繳納消費稅。(2)以已使用過的固定資產(不動產除外)對外投資,應視同銷售進行增值稅稅處理。1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。但一般納稅人銷售自己使用過的專用于非增值稅應稅項目、免稅項目、職工福利等設備,應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅。3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。小規模納稅人銷售使用過的固定資產應納增值稅計算公式為:應納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*2%。已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。(3)以無形資產、不動產、投資性房地產對外投資,不征營業稅,免征土地增值稅,但如果是投資于房地產企業用于房地產開發,或者房地產企業以開發產品對外投資,必須視同轉讓房地產計算土地增值稅。

2.涉及的所得稅處理:以非現金資產對外投資應確認資產處置損益已體現在當期的損益表中,會計處理與稅務處理一致,不作納稅調整。

3.長期股權投資計稅基礎:按照投出資產的公允價值及相關稅費確定。

(二)構成同一控制下控股合并業務的投資行為的稅務處理

1.涉及的流轉稅的處理:與不構成控股合并業務的投資行為的稅務處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現金資產對外投資應確認資產轉讓所得,因其會計處理與稅務處理不一致,應對資產轉讓所得調增企業所得稅應納稅所得額。

3.長期股權投資計稅基礎:按照投出資產的公允價值及相關稅費確定。

(三)構成非同一控制下控股合并業務的投資行為的稅務處理。

1.涉及的流轉稅的處理:與不構成控股合并業務的投資行為的稅務處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現金資產對外投資應確認資產處置損益已體現在當期的損益表中,會計處理與稅務處理一致,不作納稅調整。

3.長期股權投資計稅基礎:按照投出資產的公允價值及相關稅費確定。

(四)以非現金資產對外投資的所得稅務理應區別情況處理

1.通常情況下,以非現金資產對外投資,應當視同銷售資產,一次性確認資產轉讓所得。

2.為了鼓勵境外投資,企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業投資,其資產轉讓所得可以選擇特殊重組待遇,允許按十年平均確認應納稅所得額。

3.資產收購、股權收購業務中,以非現金資產(含股權)對外投資的,如果符合特殊重組條件,可以暫不確認資產或股權轉讓所得,相應地,投資方取得股權的計稅基礎按照投出資產的原有計稅基礎確定。

三、不同投資行為的會計處理與稅務處理實例分析

(一)不構成控股合并業務的投資行為

例1,甲公司以存貨出資,乙公司以現金出資,共同成立M公司,注冊資本1 000萬元。其中,甲公司存貨成本500萬元,投資作價700萬元,乙公司現金出資300萬元。

根據《公司法》第26條規定,有限責任公司注冊資本可以分期到位。全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%,也不得低于法定的注冊資本最低限額,其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足。

1.甲公司分錄如下:

借:長期股權投資――M公司 7 000 000

貸:主營業務收入 5 982 900

應交稅費―應交增值稅―銷項稅額 1 017 100

借:主營業務成本 5 000 000

貸:庫存商品 5 000 000

附件:投資合同、評估報告、增值稅專用發票(記賬聯)。

2.M公司辦理一般納稅人資格認定后,甲公司再以存貨出資。M公司分錄如下:

借:庫存商品 5 982 900

應交稅費―應交增值稅―進項稅額 1 017 100

貸:實收資本――甲公司 7 000 000

附件:投資合同、評估報告、增值稅專用發票(發票聯)。

(二)構成同一控制下控股合并業務的投資行為

例2, P公司、S公司同被Q集團公司控股,其中Q集團公司持有S公司100%的股權。2009年6月30日,P公司以非現金資產對S公司增資擴股,并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。兩公司在企業合并前采用的會計政策相同。合并日,S公司原所有者權益的總額為100萬元(均為實收資本),P公司向S公司投出資產(見表1):

單位:萬元

合并后,S公司注冊資本為5 000萬元,P公司持股98%,集團公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業稅稅率為5%,不考慮設備投資應納增值稅。

1.S公司會計處理如下:

借:銀行存款 34 310 000

庫存商品 14 000 000

應交稅費―應交增值稅―進項稅額

2 380 000(14 000 000*17%)

固定資產――設備 5 000 000

固定資產――房屋 7 000 000

貸:實收資本――P公司

49 000 000(50 000 000*98%)

資本公積――資本溢價 13 690 000

合并后,S公司所有者權益總額為:6 031 + 238 +100=

6 369(萬元)。其中,歸屬于P公司的所有者權益為:6369*98%=6 241.62(萬元)。

2.P公司分錄為:

借:長期股權投資――S 公司 62 416 200

累計折舊 7 000 000

貸:庫存商品 10 000 000

應交稅費―應交增值稅―銷項稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產――設備 8 000 000

固定資產――房屋 9 000 000

應交稅費――應交營業稅

350 000(7 000 000×5%)

現金 34 310 000

資本公積――資本溢價 5 376 200

3.所得稅處理:以非現金資產對外投資應確認資產轉讓所得,若投出非現金資產的計稅基礎與賬面價值相同,則應調增應納稅所得額=6 031-5 431-35=565(萬元)。

4.長期股權投資計稅基礎=6 031+238=6 269(萬元)。

(三)構成非同一控制下控股合并業務的投資行為

例3,P公司與S公司無關聯關系。其中Q集團公司持有S公司100%的股權。2009年6月30日,P公司以非現金資產對S公司增資擴股,并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。兩公司在企業合并前采用的會計政策相同。合并日,S公司原所有者權益的總額為100萬元(均為實收資本),P公司向S公司投出資產(見表2):

表2單位:萬元

合并后,S公司注冊資本為5 000萬元,P公司持股98%, Q集團公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業稅稅率為5%,不考慮設備投資應納增值稅。

1.S公司會計處理:

同(二)構成同一控制下控股合并業務的投資行為

2.P公司分錄為:

借:長期股權投資――S公司 62 690 000

累計折舊 7 000 000

貸:主營業務收入 14 000 000

應交稅費―應交增值稅―銷項稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產――設備 8 000 000

固定資產――房屋 9 000 000

應交稅費――應交營業稅

350 000(7 000 000×5%)

營業外收入――處置非流動資產利得 1 650 000

現金 34 310 000

借:主營業務成本 10 000 000

貸:庫存商品 10 000 000

篇(2)

一般情況下,股權出資時會涉及到四方關系人:持有股權的投資人(甲)、原股權公司(乙)、被投資公司(丙)和被投資公司原股東(丁)。其中,被投資公司原股東通常只參與接受股權出資談判,在接受股權出資過程中,如不處置、轉讓其擁有的股權,其自身持有公司的原股權計稅基礎不產生變化,只是在變更登記后的公司中股本比例會發生變化,但不會產生所得稅納稅義務。持有股權的投資人由于以股權出資到另一個公司,發生了股權所有權的變化,需要按規定履行所得稅納稅義務,并確認新的股權計稅基礎;原股權公司在投資人以股權對外出資后,股東結構會產生變化,變更為投資人新出資的公司,由于出資的股權在持有階段會發生增減變動,從而會涉及到變更登記后的計稅基礎如何確定的所得稅問題;被投資公司所接受投資人出資的股權,同樣由于原股權公司股權持有期間會發生增減變動,也會帶來所接受出資的股權計稅基礎如何確定的所得稅問題。

二、投資人的所得稅處理方法

一是企業投資人股權出資的所得稅處理方法。企業投資人以其持有的原股權公司的股權對外出資的,在企業所得稅處理上屬于以非貨幣性資產對外投資。根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定,投資人企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。國稅函〔2008〕828號《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》也規定,企業將資產移送他人,因資產所有權屬已發生改變的不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。因此,投資人將持有的股權對外出資,應按照非貨幣性資產交換進行企業所得稅處理,分解為轉讓處置投資資產和對外投資兩項業務。在轉讓處置投資資產環節,應按照所轉讓投資資產的公允價值確定收入額,超過原出資計稅基礎的部分并入當期應納稅所得額,按規定繳納企業所得稅。在對外投資環節,投資人對被投資公司的股權出資,應以該項股權的公允價值為基礎確定計稅基礎,公允價值通常應由經依法設立的評估機構評估確定,據以作為投資人持有被投資公司的股權計稅基礎。通過股權出資后,投資人構成了被投資公司新的股東,被投資公司構成了原股權公司的新的股東,按照各自的股權份額享受相應的權益。

二是自然人投資人股權出資的所得稅處理方法。自然人投資人以其持有的原股權公司的股權對外出資的,實質上和企業投資人一樣,也構成了轉讓投資和對外投資兩項業務。不過,由于在股權出資過程中,投資人并未取得直接的貨幣性收入,為減輕自然人的納稅負擔,個人所得稅在納稅處理上并未專門制定視同銷售政策。而且,考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅的征收管理實際情況,國家稅務總局在國稅函[2005]319號《關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》中明確,對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業,在對外投資取得企業股權時,其評估增值取得的所得暫不征收個人所得稅。但是,為了防范自然人投資者通過非貨幣性資產對外投資規避所得稅納稅義務,規定個人投資者在投資收回、轉讓或清算股權時,要按規定征收繳納個人所得稅,其可供減除的財產原值為資產評估前的價值。股權投資實質上屬于非貨幣性資產,出資時按規定要進行資產評估,并產生評估增值,從形式上看,其“轉讓”環節均符合國稅函[2005]319號規定,因此超過原投資成本的增值部分可以暫不繳納個人所得稅,但相應的是,投資人據以出資到被投資公司的股權的財產原值不得調整,只能以投資人在原股權公司的出資額作為今后轉讓、處置或清算時減除的財產原值金額。換句話說,由于股權出資產生的所得將推遲納稅,原自然人投資人持有被投資公司股權的計稅基礎,仍然要維持為原股權公司的出資成本。

三、原股權公司的所得稅處理方法

根據《股權出資登記管理辦法》規定,原股權公司是有限責任公司的,投資人以其持有的股權實際繳納出資的,原股權公司應當將該股權的持有人變更為被投資公司,向公司登記機關申請辦理變更登記;原股權公司是公開發行股票上市交易的股份有限公司的,投資人以持有的股權實際繳納出資,因出資股權在證券登記結算機構進行了登記,應當按照規定經證券交易所和證券登記結算機構辦理股份轉讓和過戶登記手續;其他股份有限公司的股權,依照法定方式轉讓給被投資公司,并向公司登記機關申請辦理股東變更登記。法律、行政法規或者國務院有關決定規定原股權公司股東轉讓股權必須報經批準的,還應當依法經過批準。因此,從形式上看,原股權公司的投資人無論是企業,還是自然人,都只是將股東變更登記為被投資公司,并不因投資人股權對外出資而產生直接的所得稅納稅義務。但是,變更登記后被投資公司構成了原股權公司新的股東,新股東接受投資者用作出資的原股權公司股權,應經依法設立的評估機構評估,確定其公允價值。這要視投資人身份的不同,來具體判定新股東(被投資公司)的股權計稅基礎。如果投資人是企業的,其持有原股權公司的股權已視同銷售履行了企業所得稅納稅義務,因此原股權公司確認新股東的投資計稅基礎應以該項股權的公允價值為基礎確定。如果投資人是自然人的,其持有原股權公司的股權對外出資時暫未征收個人所得稅,因此原股權公司確認新股東的投資計稅基礎以該項股權的原有計稅基礎確定。

四、被投資公司的所得稅處理方法

根據《股權出資登記管理辦法》規定,被投資公司在公司設立時,接受投資人以股權出資的,被投資公司應當在申請辦理設立登記時辦理股權認繳出資的出資人姓名或者名稱,以及出資額、出資方式和出資時間登記。在投資人實際繳納股權出資后,被投資公司應當申請辦理實收資本(股本)變更登記。被投資公司在公司增加注冊資本時,接受投資人以股權實際繳納出資的,被投資公司應當申請辦理注冊資本和實收資本(股本)變更登記。因此,從形式上看,被投資公司無論是新設還是增資擴股,產生的變化均是做好以股權出資股東的變更登記工作,被投資公司不因接受股權投資而產生直接的所得稅納稅義務。但是,由于投資人持有的原股權公司投資的市場價值在股權出資時已發生了增減變動,投資人用作出資的股權應當經依法設立的評估機構評估,確定其公允價值。如果股權出資的投資人屬于企業,因其增值部分視同銷售已確認所得或損失,履行了企業所得稅納稅義務,因此被投資公司對投資人出資的股權計稅基礎應以公允價值為基礎確定。如果股權出資的投資人屬于自然人,由于投資人以非貨幣性資產投資暫未征收個人所得稅,其出資股權的成本仍保持為對原股權公司的出資金額,因此被投資公司對投資人出資的股權計稅基礎在稅收上也應維持為原歷史成本;如果被投資公司在會計處理上將投資人的出資成本按公允價值核算,今后轉讓處置該項投資或原股權公司的股權損失或滅失,被投資公司可以稅前扣除的投資成本或損失金額只能以投資人在原股權投資公司出資的歷史成本為限,超過部分不得稅前扣除。

五、股權出資所得稅管理的建議

一是完善股權出資與股權轉讓的所得稅管理辦法。股權出資相對傳統的貨幣資金和固定資產、存貨等其他非貨幣性資產出資而言,涉及到更多的產權關系人,投資人、原股權公司、被投資公司通過簽訂股權出資協議并履行相關變更登記手續后,就可以實現股權資產所有權的轉移。在所得稅管理上,無論是企業所得稅,還是個人所得稅,現行政策主要還是針對股權轉讓制定的。股權轉讓涉及到轉讓方和受讓方兩方關系人,彼此間股權轉讓的“交易”痕跡清晰,通過股權所有權的轉移稅務機關即可做好所得稅管理工作。而股權出資盡管所有權在出資后發生了變化,即股東在實質上發生了變化,但很難按照股權轉讓有關政策進行管理。因此,有必要結合《股權出資登記管理辦法》,比照股權轉讓制定完善股權出資的所得稅管理政策,對被投資公司所持的出資股權應明確計稅基礎,并限定轉讓的期限,確實鼓勵股權出資。

二是加強投資人利用股權出資形式避稅的防范工作。目前,企業所得稅由于規定了視同銷售的政策,稅務機關可以籍此推定企業投資人的股權出資視同轉讓股權,并按規定征收企業所得稅。但是個人所得稅政策未規定視同銷售政策,而且對于自然人投資人以股權等非貨幣性資產對外投資增值還暫不征收個人所得稅。因此,自然人投資人,特別是關聯方之間很容易利用此政策,通過多次股權出資、相互股權出資等安排,以股權出資的形式最終實現股權轉讓,從而達到不繳稅或無限期推遲納稅的目的。對于上市公司,情況將更加嚴重,因為股票轉讓所得尚未征收個人所得稅,自然人投資人可以通過多層安排,以股權出資的形式將非上市公司的股權轉換成上市公司的自然人股份再行轉讓,從而達到轉讓避稅的目的。為此,所得稅管理上應加強股權出資的反避稅管理,對于納稅人以股權出資的,需要提前向主管稅務機關報告出資的目的、金額、時間,并及時提供出資股權評估資料,發現以減少、免除或推遲納稅的股權出資,應推定為股權轉讓征收個人所得稅。

三是建立工商、稅務部門股權出資變更登記信息交換機制。在股權出資過程中,投資人會產生企業所得稅視同銷售納稅義務及未來繳納個人所得稅義務,原股權公司、被投資公司的股權計稅基礎也會產生增減變動,影響到所得稅稅基,稅務部門如不及早介入會導致稅款流失。由于股權出資只需辦理工商變更登記,如果投資人、原股權公司、被投資公司不按規定辦理稅務變更登記,稅務機關將難以及時掌握股權出資的具體時間、金額等情形。為此,建議建立工商、稅務部門股權出資變更登記信息交換機制,工商部門定期向稅務部門傳遞股權出資變更登記分戶明細信息資料,以便稅務機關及時比對,從源頭上掌握稅源,增強工作主動性。對于企業投資人以股權出資的,工商部門在辦理變更登記時,可協助稅務部門做好納稅提醒工作,督促納稅人及時履行納稅義務。

篇(3)

【關鍵詞】企業 投資 籌資 稅收籌劃

一、企業稅收籌劃的概念及意義

(一)企業稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險的目的,在不違反國家現行稅法的前提下,對企業的投資、經營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排和籌劃的過程。

分析上述概念,稅收籌劃包含了兩個含義:

一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險。否則,稅收籌劃就是不成功的;二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現行稅法的前提下進行,否則,稅收籌劃也是失敗的。

(二)企業稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識,實現納稅人財務利益最大化。企業為了進行稅收籌劃,必須對稅法和有關稅收優惠政策加深學習和研究,對企業具體業務進行合理安排和選擇,從而達到減輕稅收負擔,實現企業財務利益最大化的目的,這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程,同時,企業敢于面對稅務機關,運用國家賦予的權利,做到主動繳稅,抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業的經營管理和會計管理水平。企業通過稅收籌劃,可促使其精打細算,減少不必要的浪費,增強預測、決策能力,從而提高經濟效益和經營管理水平。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全的財務會計制度,規范財會管理,建立一支熟知稅法的高素質的財會人員,從而不斷提高企業會計管理水平。

3.稅收籌劃有助于優化國家產業結構和資源的合理配置。企業根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優惠鼓勵政策,進行稅收籌劃,盡管主觀上是為了減輕企業的稅收負擔,但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,逐步走上了優化產業結構和生產力合理布局的道路,體現了國家的產業政策,有助于優化國家產業結構和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為,也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業的稅收籌劃行為反饋的信息,改進和完善國家稅法及政府稅收政策。

二、企業對外投資的稅收籌劃

(一)投資企業性質的選擇

1.公司與合伙企業的選擇

我國對公司和合伙企業實行不同的納稅規定。公司的營業利潤在企業環節課征所得稅,稅后利潤作為股息分配給投資者后,投資者還要繳納個人所得稅(我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅),而合伙企業則不需要繳納企業所得稅,只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此,投資者對企業組織形式的不同選擇,其投資收益也將產生差別。案例1:張生準備獨資經營一家商店,假如張生每年能盈利200000元,該商店如按合伙企業課征個人所得稅,稅后利潤是200000-(200000×35%-6750)=136750元,設商店如按公司課征企業所得稅,稅后利潤為200000-200000×25%=150000元,假設稅后利潤全部作為股息分配,張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元,其實際稅后收益為120000元,與前者比較,多負擔所得稅136750-120000=16750元,因此,張生做出了辦合伙企業(如以個體工商戶的形式設定),而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規定所許可的,在納稅行為未發生之前進行,并達到了節稅的效果。

因此,對于規模不大,管理難度不大的企業,選擇合伙企業比較適合。但是,對于規模龐大,管理水平要求很高的大企業,因為其籌資難度大,經營風險大,管理相對困難,如果用合伙企業組織形式,要想正常健康運作比較困難,一般宜用公司的組織形式。

2.設立子公司或分支機構的選擇

子公司是獨立的法人實體,獨立承擔納稅義務,可享受當地的稅收優惠。如果當地的適用稅率比母公司所在地的適用稅率低,子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格,不能享受當地的優惠政策,但設立為分公司,有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創階段時間較長,發生虧損的可能性較大的企業,一般要設定為分公司,從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤,減輕稅負。而對于生產走上正軌,產品已打開銷路,企業可以盈利時,則應設立為子公司,這樣可以享受稅收優惠。

對跨國公司而言,可以并用兩種公司組織形式,將其某些附屬機構設立為子公司,而將另一些設立為分公司,以達到最優的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規模納稅人的選擇

企業作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額,可以使用增值稅發票,但作為小規模納稅人時,不能抵扣進項稅額,不能開具增值稅發票,會失去很多客源。通常,具有高附加值,產品增值率高的企業,當它的規模較小時,宜選擇小規模納稅人,如果企業增值率較低,宜選擇一般納稅人。

(二)投資企業注冊地點的選擇

進行跨國投資時,企業可以選擇國際避稅港,自由港等進行公司注冊,如香港是亞洲著名的避稅港,它從第二次世界大戰爆發后開始征收所得稅,但所得稅的課證實行單一的地域管轄權,只對居民和非居民的境內所得征稅,稅率一般只為18%左右。進行國內投資時,首先必須熟悉各地區的稅收優惠政策,如對經濟開發區的稅收優惠,沿海開放城市的稅收優惠,對西部開發的稅收優惠,對經濟特區的稅收優惠等。一般可選擇能享受稅收優惠的地區注冊登記企業,這種區域稅收優惠差異,給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如,把總公司設在低稅區,分公司設在高稅區,把分公司在其他地方經營的收入歸在總公司名下,合并報表統一納稅,以實現節稅的目的。

(三)投資行業的選擇

企業在投資行業選擇時,要充分考慮稅收因素,國家為了優化產業結構,對不同的投資對象規定了不同的稅收政策,因此,必須先了解各行各業的稅收待遇。如企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目(港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等)的投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。而沒有稅收優惠的其他行業企業所得稅稅率一般為25%,而且沒有減免稅期。因此,企業必須精心籌劃投資行業,節約企業稅金支出。

(四)企業出資方式的籌劃

出資方式可分為:有形資產出資、無形資產出資和現金出資。在投資方式籌劃過程中,企業通常采用有形資產和無形資產出資,因為以有形資產出資的設備的折舊額及無形資產的攤銷額可以在稅前扣除,削減了企業所得稅的應納稅所得額;其次,在變動有形資產和無形資產產權時,必須進行資產評估,評估方法的不同導致高估資產,這樣既可以節省投資成本,又可以多列折舊及攤銷費而減少企業所得稅。

三、企業對外籌資的稅收籌劃

(一)籌資利息的稅收籌劃

我國現行財務制度規定,企業籌資的利息支出,凡在籌建期間發生的,計入開辦費,自企業投產營業起,按照不短于五年的期限攤銷;在生產經營期間發生的,計入財務費用。其中,與購建固定資產或無形資產有關的,在資產尚未交付使用或者雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計入購建資產的價值。

財務費用可以直接沖減當期損益,而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷,逐步沖減當期損益。因此,為了實現稅收籌劃,企業在控制籌資風險的情況下,可以盡量加大籌資的利息支出,盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額,縮短籌建期和資產的購建周期。

(二)權益資本與債務資本的選擇

企業的籌資方式可分為權益資本籌資方式和債務資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式,不僅隱含的財務風險不同,而且對企業稅負的影響也不一樣,從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此,減輕企業稅負也是企業籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。

權益資本籌資方式有發行股票、企業自我積累等。發行股票屬于增加權益資本,優點是風險小,無固定利息負擔等,缺點是其成本為股息,不作為費用列支,必須從稅后利潤中支付,稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體,稅收難以分割或抵消,存在著雙重征稅的問題,稅收負擔最重,因而難于進行稅收籌劃。

債務資本的籌資方式有銀行借款、發行債券、融資租賃(后面再想祥述)等。借款和發行債券都屬于擴大借入資金,借入資金的成本是利息,按稅法規定可作為財務費用在稅前列支,其優點是資金成本可以減稅,缺點是到期必須還本付息,當企業資不抵債時,有可能要破產清算,風險較大。

因此,企業就面臨著資本結構的選擇,是發行股票等籌集權益資本,還是通過舉債的方式籌集債務資本。下面通過一個案例來進行分析說明。

案例3:某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產一種高新技術的產品,制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務資本與權益資本的比例如下,息稅前投資收益率都為25%,債務成本利潤率都是10%,企業所得稅率都為25%,那么,其權益資本投資收益率的計算結果如下表1所示。 

從上表可知,隨著負債比例的提高,企業納所得稅從62.5萬元減為55萬元,再減為45萬元,呈遞減勢,顯示債務籌資具有節稅的功能,同時,當投資利潤大于負債成本時,債務資本在投資中所占的比例越高,對企業權益資本越有利。以方案二為例,全部資金的息稅前投資收益率為25%,債務資本占總資本的30%即300萬元,債務資本所創造的利潤為75萬元,扣除利息30萬元,加上利息費用抵扣利潤可節約所得稅7.5萬元(30×25%)剩余利潤為52.5萬元,從而提高了權益資本的投資收益率,其稅后投資收益率達到23.57%;同理,方案三計算的稅后投資收益率為45%,兩者都大于無債務資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見,當企業息稅前投資收益率高于負債成本率,由于財務杠桿作用,債務資本的增加可提高權益資本的收益水平,節稅效果也越明顯。但是,負債利息必須到期支付的特點,又導致了債務籌資可能產生財務風險,當負債的成本率超過了息稅前投資收益率,權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,這顯然是得不償失的。因此,企業在利用籌資方式進行稅收籌劃時,不但要從稅收上考慮,而且要注意企業收益提高所帶來的風險,要充分考慮企業自身的特點,以及風險承受能力,以稅后利潤最大化為目標,正確選擇籌資方式。

(三)特殊籌資方式——租賃業務的稅收籌劃

租賃業務已成為企業減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃,可以使企業在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產,滿足企業經營的需要,同時,融資租賃的固定資產所提取的折舊費(支付的租金不得扣除)可以計入成本費用,減輕稅負。經營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講,可以充分利用閑置資產,提高總資產收益率,同時,其租金收入(其他業務收入)的稅負一般低于銷售收入(主營業務收入)的稅負;對承租人來講,租金可以作為費用在稅前例支,起到節稅的作用,特別是出租人和承租人同屬一個企業集團時,可以直接、公開地將資產轉給另一個企業,從而達到轉移收入和利潤,減輕企業集團整體稅負的目的。

案例4:某集團公司2007年4月對集團內部的經營情況進行財務分析,發現a企業今年產銷兩旺,預計2007年利潤總額為1000萬元,比上年增長50%;而集團內部的b企業卻遇到困境,2007年預計利潤總額虧損500萬元,比上年減少40%,a、b企業的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團公司的整體利益,經集團公司董事會批準,進行如下稅收籌劃:2007年5月,將a企業生產產品與b企業相似的生產線租賃給b企業,租賃費為50萬元(假設符合獨立核算原則,租金水平與出租給第三者的水平相一致),該設備每年生產產品的利潤為400萬元(則b企業07年預計利潤=-500+400-50=-150萬元),那么,該條生產線的租金a企業應繳營業稅額=50×5%=2.5萬元,該條生產線的租金a企業應繳城建稅及教育費附加=2.5×(7%+3%)=0.25萬元,該條生產線的租金收入a企業應繳企業所得稅額=50×33%=16.5萬元,原該條生產線生產產品的利潤應繳企業所得稅=500×33%=165萬元(籌劃后b企業仍虧損,不用繳),通過稅收籌劃后,集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元,租賃籌劃后,該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元,稅收籌劃的效果很明顯,但由于a、b企業的產品相似,跟往年相比,租賃后經營變化的波動不大,對外影響也不明顯。

四、企業開展稅收籌劃應注意的問題

(一)企業稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規定,符合政府政策導向。

(二)企業稅收籌劃必須使企業整體利益最大化。因此,在進行稅收籌劃時應綜合分析有關稅務及稅務以外的各種利弊得失,分清主次,要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

(三)企業稅收籌劃必須遵守稅法的時效性,注意防范風險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的,具有時效性,有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的,但在另一時期可能就是違法行為,因此,企業要做好稅收籌劃工作,就得經常注意稅法的變化,而調整稅收籌劃的方法,以免被稅務機關認定為偷稅行為而處以重罰,以至得不償失。

(四)企業稅收籌劃人員必須精通國內、國際稅法規定,具備相當的會計、投資、理財等方面的專業知識。

(五)企業稅收籌劃人員應加強與主管稅務機關的溝通與聯系,爭取稅務機關對企業稅收籌劃行為的認同。需要稅務機關審批的一定要按程序報批,降低企業稅收籌劃的風險

(六)判斷企業稅收籌劃的方案是否合法的依據是該方案是否符合稅法的規定,而不是符合會計制度、準則的規定。

參考文獻:

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篇(4)

關鍵詞:固定資產;核算問題;建議

一、引言

固定資產在企業資產中占據舉足輕重的地位,是企業生產經營活動有效實施的物質基礎和重要保障。對固定資產核算的正確與否,既直接影響到企業財務狀況、經營成果的準確性,又影響到資產的安全性、完整性以及效用性。隨著企業的不斷發展壯大,其擁有的固定資產不論在種類和數量上都飛速發展,其業務種類和核算方法早已不再適用,財會制度弊端也逐漸顯現出來,企業當前固定資產核算方法已經遠遠不能滿足現代企業快速發展的需要。

企業科學正確地核算固定資產,一方面是有利于促進企業正確評估固定資產的整體情況、提高資產使用效率、準確反映產品的生產成本,讓企業相關利益者充分了解企業在某一時點上存量資產的真實價值,便于企業優化籌資比例。另一方面能夠保護企業固定資產的安全完整、實現資產的保值增值,提高企業固定資產的會計信息質量,增強企業的綜合競爭實力。介于此本文詣在對固定資產的核算進行較為深入的探討,通過掌握企業固定資產的構成與使用狀況,計提折舊及核算方法,進而發現其存在的不足提出合理的建議,最終保證公司財產核算的準確,保障企業資產安全、提高資產使用效率、實現資產保值增值、盡可能準確反映固定資產的內在價值等。

二、固定資產核算的特點

固定資產核算,是指在一定的財務期間,對固定資產進行入賬、重新估值、記錄的財務處理過程。企業固定資產的核算最重要的一點就是要根據固定資產的實際情況及時有效的掌握固定資產為企業帶來收益的變化情況,進而使其更能準確讓企業的決策層更客觀真實的了解企業固定資產的真是情況,這對于企業的財務部門來說,就需要督促固定資產管理部門及時審批有關固定資產的運營情況、市場此類資產的供應情況及產品的供需情況、同時積極的參與固定資產的報廢手續、出售和轉讓協議的簽訂等相關事宜,這樣一來,企業在進行財務管理與會計核算的時候也就能夠按照相關需求進行資產出售、轉讓、報廢的賬務處理,確保企業資產的真實完整。

企業固定資產的取得方式及獨特性質的多樣性,如外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、融資租入、改良再造等等;再加上入賬時間的不確定性,故而該核算科目所涉科目較多核算更為復雜性及賬面值真是反應固定資產真實價值的難度,這也是本文研究的重點之所在。

三、企業固定資產核算存在的問題

(一) 對已經達到預定使用狀態的在建工程不能及時結轉

企業在建工程已完工并且已經達到預計可使用狀態的固定資產未能及時轉資,不能反映企業固定資產的真實情況,影響企業資產的結構。大多數中小企業通過自營或者分包的形式建造固定資產,已經達到預計可使用狀態并且相關的成本費用也已經計入到工程項目的成本中,但是由于工程預結算審批環節緩慢,或者竣工資料不健全,發票短缺等原因,導致已經可以結轉到固定資產入賬價值的成本費用不能及時結轉,形成跨年工程,其實質并不是真正的未完工程,導致年度報表反映的固定資產情況不真實,進而減少折舊的計提,影響企業的損益。另一方面,有的企業即使在年終將達到可使用狀態的固定資產進行入賬處理,也因為結算手續審批等原因只能按照一個估計數字計入到固定資產價值中,這樣一是會造成固定資產入賬價值不真實;二是造成固定資產明細分類不正確,不能反映出企業真實的固定資產構成情況;三是下年進行調整時還要增加或者沖減折舊費用,對下年的損益情況造成影響。

(二) 核算結果無法全面反映企業固定資產的真實價值

通常來說,企業的固定資產反映出的是企業自身所具有的價值,但是在我們對凈資產的管理過程中依然的存在一些問題,以往所采用的核算方法,例如采用歷史賬面價值和公允價值的計量管理都會有一定的制約性。而且,隨著市場化進程的加快, 企業的凈資產也會受到來自市場的干擾,這樣一來企業的資金流動就會出現一定的問題,進而導致了和固定資產額數不太相符的地方,即反饋信息的失真現象。

(三)固定資產計提折舊劃分不清

目前會計實務中,一般均按月計提折舊, 當月增加的固定資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊。按此規定,當企業某月處置固定資產時, 首先要對當月減少的固定資產計提折舊, 然后再按規定程序通過“ 固定資產清理” 賬戶確定其清理凈損益并予以結轉。而企業通常在月末結賬前, 按權責發生制原則進行有關賬項調整,如計提固定資產折舊、攤銷無形資產等。這樣就勢必造成企業在一個月內需多次計提折舊,極易導致折舊的重提、漏提,同時也增加了核算工作量。

(四) 固定資產減值與累計折舊混淆

固定資產減值與折舊都是固定資產賬面價值減少的反映,都體現了謹慎原則。也正是由于二者有許多共同之處,所以導致會計處理錯誤。在實務中,一些會計人員認為累計折舊已經表示了固定資產價值的減損,再對固定資產計提減值準備顯得重復,因而不對固定資產計提減值準備。其實,折舊表示的固定資產價值的減損可以從商品銷售中得到補償。而固定資產減值準備實質上是對可收回金額與賬面價值進行定期比較,是從資產是預期的未來經濟利益的角度出發考慮的。折舊與固定資產減值相互影響,彼此聯系。固定資產減值準備是累計折舊的補充與修正,兩者共同反映了固定資產的現時價值。我們會計人員必須要正確認識兩者的涵義,這樣才能防止會計信息失真,正確核算固定資產。

固定資產減值與折舊是固定資產核算的重要組成部分,從《資產負債表》 內容 上看,“折舊”與“減值準備”都是“固定資產”的備抵項目,兩者互為補充,共同反映固定資產帳面價值的減少。無論是計提減值準備,還是提取折舊,都不同程度地體現了“正確 計算 損溢、減少風險損失、合理確定成本補償尺度”的“謹慎”原則。也正是因為固定資產減值與折舊有著許多共同之處,所以導致實務中對兩者的差別認識不清。

(五) 固定資產后續資本化與費用化帶來的涉稅風險

會計準則中將符合固定資產確認條件的固定資產后續支出計入到固定資產成本中,而將不符合固定資產確認條件的費用在發生時計入當期損益,這樣在固定資產后續支出資本化的確認標準上,會計處理強調的是實質性條件,即符合固定資產定義,使可能流入企業的經濟利益超過預先的估計,由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同,可能會導致固定資產局部損壞,企業會對固定資產進行必要的維護,這樣發生的的后續支出只是確保固定資產的正常工作狀況,通常是不滿足固定資產確認條件的,我們應當確認為當期費用。

稅法是偏重于形式條件,規定在原有固定資產基礎上進行擴建的,按照固定資產原價,加上改擴建發生的支出,減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額計入到固定資產入賬價值中,作為計提折舊的標準,它不區分資本化和費用化,這樣處理導致會計處理和稅法的規定確認固定資產的入賬價值不相符,因此導致會計利潤和稅法利潤不一致,容易使企業面臨涉稅風險。

四、對策及建議

(一) 對已經在用或達到使用狀態的固定資產及時入賬或暫估入帳

企業對已經在用或已經達到可使用狀態的固定資產應該及時辦理驗收手續,及時計入固定資產賬面價值或者暫估入賬,企業應該加強對在建工程賬戶的檢查和清理,對已經在用或者已經達到可使用狀態的固定資產應該及時驗收入賬,財務部門按照工程項目建立臺賬進行追蹤管理,及時和固定資產驗收部門溝通,保證資產及時入賬;對于實在無法確定的工程,應該按照合理的會計處理方法進行暫估入賬。

(二) 加大會計信息評估,制定固定資產價值判斷標準

第一,建立固定資產核算制度,定期對企業固定資產進行統計、核算,確保企業資產信息的真實、準確性,認真核算固定資產價值的增加與減少等損益,并根據結果追究造成固定資產流失的責任人,同時建立落實固定資產問責制度,徹底消除有物無賬,有賬無物的不良現象。第二,確保固定資產及時入賬,對于符合固定資產管理標準的已經在使用或已經達到可使用標準的固定資產,企業應及時辦理驗收手續,把相應的固定產值計入固定資產的賬面價值上,并加強對在建工程賬戶的檢查和清理,及時與固定資產驗收部門溝通,對于確實無法確認的工程,應按相應的會計處理方法暫估入賬,這樣才能保證固定資產及時入賬、確保固定資產的安全和完整。

為防止企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限,惡意造成會計信息失真,財政部門可否頒布相關規定,在會計師事務所對企業進行審計時,不再出具簡單的審計報告,增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告;會予以計師事務所對企業每年的會計信息進行評估,針對會計信息評估結果的等級劃分予以細化,是會計信息使用者能更加清楚、明了地通過會計信息評估等級報告來判斷該企業會計信息的可信度,而社會有關部門則可以對會計信息評估結果差的企業加強監督,對連續會計信息評估結果差的企業則進行相關的處罰等。在企業主管部門制定固定資產的價值判斷標準后,企業在實物中不能再將金額相對較小的輔助經營設備作為當期費用項目進行賬務處理,大型、關鍵的固定資產由公司的總部核算與管理;項目部管理小金額的、對經營不會產生太大影響的輔助設備,但此類設備的核算與管理必須遵循公司規定的固定資產核算原則,公司總部對此類設備的核算與管理進行監督(如建立臺賬,在報廢、變價處理此類設備室予以審核、監督),從而有效地避免資產的任意流失。

(三) 應當結合實際,選擇適合的資產折舊方法

對于企業的固定資產核算而言,折舊費用應當單獨歸為一個成本項目,將固定資產折舊費用當作是產品的成本單獨項目。在現行的“直接材料費”“直接人工費”“直接燃料費”與“制造費用”等成本項目基礎之上,建議將折舊費用從制造費用中單獨的分解出來,另設一個成本項目,即折舊費成本項目。在固定資產分類與折舊年限確定問題上,企業應當根據當前會計管理機制之規定,由財務和資產管理部門共同參與,并在此基礎上制定一套科學、完善的固定資產分類方法、目錄、單項固定資產預計利用年限、凈殘值預測以及折舊方法等管理標準和管理機制,將其編制造冊,嚴格按照管理權限企業董事會批準并報送有關部門備案方可施行。以上相關事宜一經批準,不得隨意更改變,如確實需要變更,則應當在企業會計報表中的附注欄中進行情況說明。同時,企業至少應當在每年年終,對企業的固定資產利用壽命預測凈產值及折舊方式和方法進行全面復核。

(四) 對固定資產減值準備與累計折舊進行區別。

針對上述固定資產減值準備與固定資產累計折舊之間混肴不清的問題,以下我們可以更好的區分二者:(1)兩者所針對的對象不同。累計折舊是固定資產原值的減項,固定資產減值準備則是固定資產凈值的減項。這一點由財務報表列示的情況就可以看出。(2)兩者處理問題的及時性不同。固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等,一經確定不得隨意變更。當折舊估計發生偏差、固定資產價值發生減損時,固定資產減值準備可以在期末及時地予以調整。(3) 兩者發生的頻率和規律性不同。折舊一般是按月計提,所以折舊計提是經常發生的,計提的金額是有規律的,它與當期的收益相配比。而固定資產減值則不同,它是一項非經營性支出,固定資產減值產生的原因也不是經常發生的。(4)兩者所處的時點不同。在取得固定資產后,企業就要預計折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法,這是在購置時點的一種估計,所以累計折舊金額是主觀性較強的估計值。而固定資產減值準備是期末根據賬面價值與可收回金額之差來確定金額的,它是對購置固定資產后某期期末的一種估計,相對比較客觀。(5)兩者有部分核算內容相互獨立。除了技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低外,累計折舊更關注固定資產由于正常使用而發生的價值轉移。而固定資產減值準備還核算長期閑置固定資產的減值。

(五) 與稅務部門及時溝通,避免企業涉稅風險

在固定資產后續支出資本化確認上,要注意會計規定和稅法規定的差異,及時進行納稅方面的調整,避免企業涉稅風險。企業財務稅價管理部門,應該認真研究國家有關固定資產涉稅方面的問題,及時和稅務部門進行溝通,掌握企業在固定資產后續支出中存在的涉稅問題。

會計準則中將符合固定資產確認條件的固定資產后續支出計入到固定資產成本中,而將不符合固定資產確認條件的費用在發生時計入當期損益,這樣在固定資產后續支出資本化的確認標準上,會計處理強調的是實質性條件,企業會對固定資產進行必要的維護,這樣發生的的后續支出只是確保固定資產的正常工作狀況,通常是不滿足固定資產確認條件的,我們應當確認為當期費用。而稅法卻是偏重于形式條件,規定在原有固定資產基礎上進行擴建的,按照固定資產原價,加上改擴建發生的支出,減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額計入到固定資產入賬價值中,作為計提折舊的標準,它不區分資本化和費用化,這樣處理導致會計處理和稅法的規定確認固定資產的入賬價值不相符,在固定資產后續支出資本化確認上,要注意會計規定和稅法規定的差異,及時進行納稅方面的調整,避免企業涉稅風險。

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[6]陳麗霞,企業固定資產折舊方法的探析[J],經營管理者,2013(02)

[7]劉鑫翠,淺析企業固定資產的會計核算[J],科技向導,2013(03)

[8]馬凱,論固定資產的核算與管理[J],當代經濟,2012(14)

篇(5)

【關鍵詞】財務管理;創新;體制;機制

山西煤炭運銷集團公司是集煤炭產、運、銷為一體,兼管全省地方煤炭統一銷售的大型企業。企業綜合經濟實力在國內500強中名列94 位,在全國煤炭企業居第3位,經過20年的發展,已形成了自己獨特的發展基礎和發展優勢,集團公司擁有資產總額近380億元,凈資產100多億元,在同行業中具有較強的比較優勢和覆蓋面較廣的煤炭運銷組織管理網絡,擁有遍及全省煤炭主產地的運銷基礎設施。但由于集團公司是以收費為主的全民所有制企業實行公司制重組改制而來,財務管理方面存在種種弊端,只有改革和完善現有財務管理體制,才能適應現代集團公司管理的需要。

一、財務管理的現狀

原山西煤炭運銷系統作為由多層次法人組成的企業系統,擁有的資源分布于各層級的企業中。中間環節多,管理的鏈條長,各子、孫公司擁有相對獨立的資源配置權利。

(一)產權關系復雜化

集團公司內不同類型的公司采取不同的持股方式。既有垂直持股方式,也有環狀的持股方式,還有環狀持股與垂直持股結合的方式,由此而使公司內部產權關系十分復雜。

(二)財務主體過多,過于分散

全系統法人主體過多,造成體制不順,利益關系復雜。多頭對外,利益競爭,形成經營過程的零散和市場的分割,弱化了企業的市場應變能力和決策運作的統一性。經銷主體過多,重復設置機構,成本、費用過大,致使噸煤費用大大高于經銷差價,戶均盈利甚微或虛盈實虧。

(三)財務決策多層次化

集團公司母公司作為核心企業,與其下屬各級子公司分別處于不同的管理層次,各自的財務決策權力、內容也各不相同,導致控股公司內部財務決策的多層次化。

(四)關聯交易普遍化

集團公司內部的母子公司之間或多或少都會存在一些關聯交易。不少關聯交易采取協議定價的形式,關聯交易使利潤在各公司之間分配轉移。關聯交易的定價成為煤炭運銷集團公司的一個主要財務控制問題。

二、理順產權,確立體制

煤炭運銷集團公司的財務管理制度建設,主要是集團內部的財務控制權分配問題。財務管理體制應選擇集權與分權制即統分相結合的模式。在這種體制下:一是企業內部的財務管理的重大決策均由母公司制定和部署;財務資源統一調配,最大限度地降低資金成本,防止財務風險;充分利用母公司的各項資源,健全機構逐步完善內部控制制度,有力保證母公司決策的貫徹執行。二是各子公司可自主制定相應的生產經營決策,有權對經營活動進行控制,以充分調動其積極性;各子公司適時適地作出有效決策,有利于分散經營風險。做到集權有道,分權有序。

為與以上財務定位相配套,根據山西煤炭運銷集團的現狀和特點,應構建煤炭運銷集團統分結合的集中管理模式。即采用三級管理、兩級集中的管理制度建設模式:集團總部對集團二級單位采用定期集中管理模式,集團二級單位對三級單位采用實時集中管理模式,由集團總部控制預算和資金,進行績效評價。具體如下:

(一)縱向整合

按照“戰略決定結構”的思想,煤炭運銷集團應壓縮為三大管理層級:集團總部一級,為戰略管理中心、投融資管理中心、人力資源管理中心;市級分部二級,為子集團獨立法人,為運營管理中心;市域縣級基層為三級子公司或分公司,為利潤中心。有外部股的市域內公司原則上保留子公司。實現扁平化管理,不高于或盡量少設三級子公司。

(二)橫向整合

按照“消除內部競爭,一致對外”的要求,煤炭運銷集團內部主營業務相同的公司,按照集團內部供應鏈(模擬市場鏈)的要求,分別以省直本級、市直本級、縣屬本級按同業務進行歸屬整合。消除內部同業競爭、上下競爭、相互競爭。

(三)整理股權

股權包括內部股權和外部股權。內部股權就是集團公司組建以前的煤運系統內互相之間投資及成立的股份公司,將這部分股權全部理順整合提升為集團公司的全部股權和全資公司,對這部分公司要進行整合。外部股權就是由煤運系統內的一個或幾個公司出資控股(參股),煤運系統外法人投資參股(含控股)組建的公司。將這部分煤運系統內的一個或幾個公司出資股權,整合調理為一個集團公司的出資及股權,但仍保留合資公司的存在。

(四)集團財務管理及會計核算方式

采用三級處理方式:二三級單位分級核算,自下而上逐級匯總財務數據,集團公司自上而下逐級布置各項財務指標、預算指標,管理和監督財務業務。

三、創新機制,促進發展

當前,山西煤炭運銷集團公司正進入集團化經營的轉型期,應全面創新財務管理機制,強化集團公司集中財務管理,提高發展能力和市場競爭能力。總的指導思想和原則為:一是以制度理財:制定游戲規則,不折不扣實施;二是用統管聚財:以財務集權為主體體制;三是抓龍頭控財:以現金流為中心;四是用指標管財:推行全面預算管理;五是信息化增財:建信息體系,提效增值。

(一)建立以委派總會計師為核心的對分部及子公司組織及人員管理的體制

1.集團公司應當依法參與建立子公司的治理架構,確定子公司章程的主要條款,選任代表全體股東利益的董事、經理等高級管理人員。

2.向全資公司委派總會計師,控股公司委派財務總監。由集團總部向子公司委派會計人員并任命會計負責人,派出會計人員的人事、薪酬關系及考核由集團總部負責。

3.建立子公司業務授權審批制度,在子公司章程中明確約定子公司的業務范圍和審批權限。對于超越業務范圍或審批權限的交易或事項,子公司應當提交煤炭運銷集團公司董事會或股東(大)會審議批準后方可實施。

(二)建立以利潤集中分配和使用為核心的山西煤炭運銷集團公司財務稅收體制

1.全資子公司的利潤分配方案和虧損彌補方案由集團公司制定,子公司遵照執行;控股及參股子公司的利潤分配方案和虧損彌補方案由其董事會制定,提交股東會審議通過后執行。

2.集團公司對所屬子公司的可供分配利潤按享有的份額實行“全額分配”。(1)全資子公司可供投資者分配的利潤應全額分配,即稅后法定提留后全額上繳集團公司總部;(2)對于控股及參股子公司,煤炭運銷集團公司通過派出董事提出全額分配議案,經子公司股東會審議通過后執行,屬集團公司收益全額上繳集團公司總部。

3.集團公司所得稅實行依法納稅、積極籌劃;統一協調、分級管理。集團公司根據國家稅務有關匯總(合并)納稅政策,集團企業所得稅實行統一計算、分級管理、就地預交、集中清算。

4.爭取集團管理費稅前列支政策。根據國家稅務部門有關大型企業集團征收所得稅的規定,所得稅合并納稅的企業,經省稅務機關批準核定集團公司向納入合并范圍的所屬子公司提取的集團管理費:(1)允許在所得稅前列支;(2)按比例提取的集團管理費,實行總額控制。

5.集團公司收繳子公司的利潤可用于戰略性投資、優化產品結構、增加企業的技改項目投資、補充子公司資本金。

(三)建立以投融資集中于山西煤炭運銷集團公司的集團公司投融資體制

煤炭運銷集團公司的對外投資,要體現集團總部投資中心的地位和作用。

1.山西煤炭運銷集團的對外投資:(1)以集團總部為主,分部及子公司為輔;(2)總部負責重大及戰略投資的決策和項目

組織,分部及子公司負責項目的建設和執行投資;(3)對外投資要處理好總部與分部(子公司)的分工與協作配合,發揮好兩個積極性;(4)必要時,可以授權子公司一定限額的項目投資,但要經集團公司批準。

2.集團公司總部要統一管理集團的對外籌融資。(1)子公司對外籌資需報集團公司審批;(2)集團公司財務部門要統一管

理集團公司的綜合授信額度工作,原則上實行“統借統還制”;(3)子公司籌資應首先選擇集團內部籌集,若內部籌資不能滿足需要,通過集團公司綜合授信借款、申請發行債券、股票等方式組合籌資;(4)凡是引起注冊資本增減變動的籌資活動,子公司應當提出方案,報經集團公司批準實施;(5)子公司短期籌資活動可以自行決定并按集團公司規定執行,子公司長期負債籌資活動,應當由子公司提出方案,提交集團公司董事會或股東(大)會審議通過后方可實施。

3.股權籌資管理:(1)發行股票; (2)吸收股權。集團公司的全資子公司及控股子公司發行股票和吸收股權籌資必須報集團公司董事會審批;參股子公司發行股票和吸收股權,集團公司通過委派的董事行使有關權利。

4.集團公司統一組織管理集團的債券發行工作。子公司債券籌資必須報集團公司批準。

5.集團公司財務部門是煤炭運銷集團公司擔保的管理機構。集團公司和各子公司原則上不得對集團以外的單位擔保。特殊情況報請集團公司審批。三級以下公司(含三級公司)不得對外提供擔保。

(四)建立以資金集中管理為核心的山西煤炭運銷集團公司

資金管控體制

1.集團公司實行統一籌資、統一結算、集中賬戶的資金管理模式。通過統一籌劃、總體平衡、全面監控和專業管理煤炭運銷集團的資金活動,充分發揮集團的整體運作優勢,降低資金成本,控制資金風險。

2.集團公司財務部作為山西煤炭運銷集團公司的資金結算

中心和融資中心,在做好資金結算、融通和風險控制的基礎上,應不斷提高服務質量。 運用預算管理,對資金活動實行事前預測、事中控制、事后分析的全過程管理,確保資金運行的安全高效。

3.子公司在煤炭運銷集團公司資金集中管理的基礎上享有

本公司資金的所有權和支配權;在煤炭運銷集團公司授權下享有投資權和籌資權;應建立、健全內部資金市場化運營機制,實行資金有償使用、有償服務。

4.煤炭運銷集團公司要建立資金結算中心。資金結算中心是集團公司內部設置的,由母公司負責具體運作經營,以管理、協調集團內部各成員企業資金為主要業務的職能部門。(1)集團公司實行集中賬戶、統一結算的管理辦法,集中管理煤炭運銷集團的存量資金。(2)子公司的收入和支出按專門賬戶分別管理和核算,實行收支兩條線管理。

5.子公司應建立健全資金授權審批制度,明確審批權限。重大資金支出報請集團公司審批。

(五)建立以集團公司統一的會計核算辦法為執行準繩的山

西煤炭運銷集團會計核算制度體系

1.集團總部應制定集團公司統一的財務會計制度,來規范成員企業的財務行為,統一集團成員企業的會計處理方法和程序,以實現對成員企業財務活動的有效控制。

2.2001年原山西省煤炭運銷總公司組織編寫了《山西省煤炭運銷企業會計核算辦法》,從2002年起在全省煤炭運銷系統的所有企業執行,實現了會計核算的“五個統一”即:統一的會計政策,統一的會計科目名稱及編號,統一成本的計量與結轉方法,統一會計報表格式與內容,統一的會計核算及財務管理軟件。按新的會計準則和財務通則要求、集團公司新體制要求,盡快重新進行修改、補充、完善和提高,還要適應財務信息化的要求。

3.為了真實全面反映集團公司的整體財務狀況、經營成果和現金流量,要根據國家統一會計制度的規定,編制合并財務報表。(1)集團公司制定合并財務報表編制方案,明確納入合并財務報表的合并范圍。(2)集團公司可以對內部整合、外部并購、股份劃轉等單位內部文件進行判斷,并交財會部門負責人審核,總會計師審批。

(六)建立以固定資產和在建工程管理為重點的山西煤炭運

銷集團資產管理體系

集團公司資產管理包括貨幣及票據、現金、應收款項、存貨、固定資產及在建工程、對外投資、無形資產的管理。

1.集團公司資產管理總的原則是分級歸口管理和運行安全

高效。(1)分級歸口管理:集團公司及各級子公司應建立健全資產管理責任制,根據管理權限將資產的購置、保管、使用等環節的管理職責分解到各級管理層,并按照資產的性質和用途,遵循“誰使用誰管理”的原則,歸屬到不同的管理部門,實現資產的全方位管理。(2)運行安全高效:子公司應建立健全資產出入庫、定額儲備、盤點、授權審批、賬(庫)齡分析等內部控制制度,實行資產運行的安全高效。

2.固定資產要制定集團公司標準,建立集團公司固定資產購置的審批權限,固定資產處置包括報廢、出售、出租、對外投資、抵押、擔保的審批權限,建立固定資產的折舊與大修制度。

3.在建工程管理要劃清集團公司部門職責、集團公司與各子公司職責,建立分級歸口管理制度;在建工程要從項目可研、項目評估與決策立項、工程招投標與施工準備、工程施工進度控制及工程核算、價款支付、竣工驗收與財務決算、交付使用資產管理的流程方面,建立全程內部控制制度。

(七)建立以全面預算管理為手段的指標管財體系

1.預算管理組織機構及職責:(1)集團公司設立預算管理委員會,負責煤運集團全面預算管理工作,對集團公司董事會負責。預算管理委員會設主任、副主任,成員包括相關部門的負責人。(2)預算管理委員會的常設機構設在集團公司財務部門,負責日常的預算管理工作。相關部門負責與本部門職責相關預算的編制、執行、控制和分析。(3)子公司的預算組織機構及職責參照集團公司設立。

2.統一組織、分級管理。集團公司財務部統一組織煤運集團預算管理工作,建立健全預算管理責任制,分級設立責任中心。將預算指標逐級分解、落實到基層責任中心。

3.全面預算。集團公司及各子公司應遵循煤運集團公司整體戰略規劃,實行全面預算,對本公司經營管理活動的各個方面實行事前計劃、事中控制、事后分析考核的全方位、全過程管理。

4.統編預算。統一制定財務計劃,編制各單位預算是財務集中管理的基礎。必須按照“一個單位一本預算”的要求,即各獨立公司的所有收入、支出、債務、債權、資產都在預算中完整反映。編制程序嚴格執行“兩上兩下”政策,確保真實可行。

5.經過批準后的預算,全部通過資金結算中心執行并監督。

(八)建立以現代信息技術為平臺的山西煤炭運銷集團公司

財務集中管理的信息化體系

篇(6)

一、會計計量屬性

會計計量是對應該進行記錄的各種經濟活動的金額予以記錄的會計處理過程,即采用貨幣單位量度財務報表要素變化的過程。在整個過程中,所依據的標準為一定的計量尺度,并需要用到的計量屬性和單位。會計計量相關問題即為計量屬性的選擇問題,會計計量屬性指的是被計量客體的外在表現形式或者特定形式。根據美國財務會計準則委員會提出的相關計量屬性標準,計量屬性包括現行市價和現行成本,以及歷史成本和未來現金流量現值、可變現凈值。我國基本會計準則在“會計計量”一章中提出了五種計量屬性,包括公允價值和歷史成本以及重置成本和現值、可變現凈值。五種計量屬性下資產和負債的計量如表1所示。

二、稅務會計與財務會計計量屬性的異同分析

(一)稅務會計和財務會計的計量屬性共同之處。

稅務會計是對納稅單位的納稅活動引起的資金運動進行確認、計量、記錄和報告。稅務會計以財務會計為基礎,與企業的稅負問題緊密相關,并對企業的實際生產和經營活動予以密切的關注,以更好地進行稅負核算以及監督等。因此,對稅務會計而言,其處理過程中所用到的各種資料大多從企業的財務會計過程中得到。而對于財務會計處理中根據企業實際稅收籌劃的需要而進行調整的事項,或者與國家現行稅法不相符合的會計事項,則需由稅務會計結合不同的方法予以調整和計算,并進行會計記錄,然后與財務會計相結合,對其報告等予以補充和融合。

在不同企業的生產和經營過程中,各種以貨幣為具體表現的稅務活動均屬于稅務會計的核算對象范疇。稅務會計具有一定的特點,包括核算方法的融合性和業務處理的法律性,以及會計目標的雙重性和會計差異的互調性。財務會計和稅務會計在計量屬性方面存在一定的相同之處,首先,二者適度采用公允價值這一計量屬性。對二者而言,在實際運用公允價值的時候,均以自愿和公平為根本前提,并以實際市場價格為參考標準,來確定具體的金額,并通過科學、合理估值實現對資產價值的計量。其次,二者在進行計量屬性補充的時候,選擇的對象均為重置成本。財務會計中重置成本的應用大多用來計量盤盈固定資產,而稅務會計方面,在對重置成本進行具體使用的時候,更注重扣除成本的“合理性”。另外,財務會計和稅務會計主要計量屬性均為歷史成本。從本質角度進行分析,歷史成本屬于“過去交易”的公允價值,并具有十分突出的客觀性和可靠性特征,并因此被應用于對各種事項或者交易發生時刻的“初始確認”。尤其對稅務會計而言,受到我國稅收大背景以及相關稅法具體規定的影響,以稅法為導向。稅務會計處理過程中,必須保證各項核算資料的真實性和準確性,并嚴格按照稅法的具體規定進行確認、計量以及再計量等。在財務會計處理過程中,對于相關涉稅的交易事項,也需要予以嚴格的重新確認、計量。

(二)稅務會計和財務會計的計量屬性不同之處。

稅務會計和財務會計在計量屬性方面的差異主要表現在公允價值和歷史成本的應用方面。

1.公允價麵用方面。

(1) 應用態度。稅務會計在應用公允價值的時候,需要嚴格按照國家稅法的具體規定,保證稅基計算的可査核性以及準確性。而受到歷史成本自身可驗性以及真實性和客觀性的影響,稅務會計在采用歷史成本的時候,需要滿足各種經濟活動真實發生這一根本條件。而且,對于真實發生的各種經濟活動而言,還需要擁有相應的交易記錄,才能保證稅務會計公允價值的正常使用。如果因為業務類型特殊性等原因的影響,缺少相應的記錄,例如非貨幣性資產交換和債務重組以及視同銷售等業務。那么,為了避免出現稅收流失而給企業帶來不利的影響,稅務會計便需要使用其他類型的計量屬性。因此,稅務會計采用公允價值的時候處于十分明顯被動和消極狀態。而與稅務會計不同,財務會計在引入公允價值計量屬性的時候,處于主動和積極的狀態。針對無法獲得歷史成本的情況,采用公允價值可以十分方便地進行金融資產計量,更好地滿足經濟發展的需求。

(2) 應用范圍。除了應用態度外,二者在公允價值的具體使用范圍方面也存在一定的差異。稅務會計應用公允價值的時候,如果沒有歷史成本交易記錄,則公允價值為所取得資產的計稅基礎。如果出現資產移出企業的情況,則需要利用公允價值來對資產轉讓所得予以確定,并進一步計算企業的所得稅和流轉稅等。因此,稅務會計使用公允價值的時候,計量的是多方面的內容,其中不僅包括資產,還包括收人。其中,計量收人時的出發點是產出,資產則為投而財務會計則與之不同,其計量負債和資產的出發點均為投人。在所計量的項目中,金融負債以及金融資產是較為典型的項目類型。而且,經過大量的實踐應用也發現,公允價值還有可能被推廣到更大的范圍中,包括非金融負債和資產等。從而對傳統的會計模式產生極大的影響,對以歷史成本為計量基礎的模式予以徹底的改革。

(3)應用程度。對財務會計而言,公允價值既應用于資產類項目也應用于負債類項目,既涉及初次計量,也涉及后續計量。稅務會計與財務會計不同,公允價值僅限于資產類的應用,不涉及負債類項目,也僅涉及初次計量,不適用于后續計量。

2.歷史成本應用方面。

歷史成本指的是企業在通過不同方式和手段得到一定的財產物資時所付出的等價物或者現金。處理過程中,資產按購置時支付的現金或現金等價物的金額,或者按購置資產時所付出的對價的公允價值計量。財務會計屬于對外報告會計,主要的服務對象是外部利益相關者,目的是為利益相關者提供優質的會計信息,幫助其更好地進行決策。其中,相關的有用信息包括各種能夠對未來現金流量和風險予以反映的信息。但僅僅通過初始計量歷史成本信息無法滿足實際需求,因此需要修正歷史成本信息,予以后續計量。稅務會計則服務于利益相關者,為其提供相應的納稅信息。納稅信息具有較強的可靠性和真實性,歷史成本只反映初始確認的金額。因此,對財務會計而言,初始計量會選擇歷史成本屬性,但在后續計量中,則大多會利用其他計量屬性予以一定的修正。而對稅務會計而言,采用歷史成本計價的資產,都始終選擇歷史成本屬性。

三、稅務會計與財務會計的協調

(一)稅務會計和財務會計的區別與聯系。

首先,二者在核算目標、核算對象、核算原則等方面都有區別。與財務會計相比,稅務會計的特殊性主要體現在其具有法律強制性。總體上而言,政府制定稅務會計制度的偏好是:在企業收人上傾向于更多更早地確認和計量,在企業成本費用上對成本費用的開支范圍都有嚴格的規定,其確認和計量的傾向是在范圍上從嚴、在標準上從低,只有這樣才能較多地獲得稅前收益。所以通常人們認為稅務會計制度的制定具有強制性,這種強制性使得出資者的資本保全要求往往不能滿足,這樣出資者勢必要求建立自身的以資本保全為基礎的財務會計,并在公司章程中制定相應的財務會計制度。

其次,二者又有聯系,主要表現在:稅務會計源于財務會計,是從財務會計中分離出來的,是企業財務工作的一部分。經濟發展是稅務會計分支產生的根本原因,稅務會計成為相對獨立的會計分支是從第二次世界大戰后的美國開始的。進人20世紀80年代以后,企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。基于政府納稅的目的形成了稅務會計,政府制定相應的稅務會計制度。為了保證政府稅收收人的穩定性以及調節宏觀經濟的運行狀態,政府必然利用稅務會計制度的調整達成其基本目標。因此,財務會計是稅務會計的基礎和依據,稅務會計是根據稅法規定對財務會計中的信息進行的處理加工,是財務會計的必要補充。從各國稅務會計的實踐看,大都先以企業的會計利潤為基礎,再按稅法的要求進行調整。稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。

(二)稅務會計與財務會計的有效協調。

受到經濟業務的復雜以及多樣性等諸多因素的影響,個別會計計量屬性已經無法滿足實際生活中各種財務會計的需求。計量屬性的選擇取決于會計信息使用者的需要,由于不同的會計信息使用者對會計信息的需求不同,因此計量基礎的選擇也就存在差別。企業會計的計量,通常以歷史成本為基礎,而且會計持續經營、會計分期以及貨幣計量等假設都是以歷史成本為基礎的。而且,任何一種會計計量屬性都具有各自的優點和不足。在實際的社會經濟活動中,會計準則與稅收法規都占據著十分重要的地位。如何對二者關系進行合理的協調,實現對二者的正確運用以及合理安排,是人們需要關注的重要問題。具體來看,在對二者進行協調的時候,可以從以下一些方面進行嘗試:

1. 適當對納稅調整項目予以去除。

會計利潤和應納稅所得額之間存在大量納稅調整項目,但實際生活中,稅務部門在對納稅調整事項進行核查的過程中,需要通過大量的會計資料進行査找。而實際會計資料浩如煙海,從而導致工作量的劇增,極大地增加了征稅的成本。因此,在稅務會計與財務會計計量屬性的協調過程中,可以嘗試盡可能的去掉一些納稅調整項目,從而促進企業稅收遵從成本的下降,減輕企業的實際稅務負擔,有助于企業的長期發展。另外,也可以為財政收人的實現奠定良好的基礎,提供更好的保障,實現國家稅收與企業利潤的雙贏。

2. 對會計核算基礎予以統一。

稅收采用收付實現制操作簡單,有利于稅收保全,但這一做法也會導致一定的負面影響。例如,會導致會計利潤與應納稅所得額之間存在一定的出人。最終的結果既不符合會計可比性的信息質量的相關要求,以及收人與費用相配比的會計原則,也可能會與稅收公平原則產生背道而馳的情況。因此,在稅務會計與財務會計計量屬性的協調過程中,可以嘗試對會計核算基礎予以統一。稅務會計處理也以權責發生制為基礎進行計量,以有效縮小稅收會計與財務會計之間存在的差異,盡可能保證‘收的公平性特征。

3. 促進部門間的溝通與協調。

除了適當對納稅調整項目予以去除,以及對會計核算基礎予以統一,在稅務會計與財務會計的有效協調過程中,還可以積極地促進部門間的溝通與協調。對財政部會計司而言,要注意做好本職工作,制定并各種詳細、可行的會計準則,并對不同會計人員進行會計核算時共同遵循的標準予以明確規定。對于國家稅務總局而言,負責對各種稅收法規予以制定,以更好地指導實際工作,保證國家財政收人可以順利地實現。稅務會計則需要按照國家稅法的具體規定,按照會計準則合理地開展會計處理工作。并以會計核算資料為基礎,按照稅法的具體規定,采用會計核算方法,調整確定納稅所得。

4.完善會計與稅收法律制度。

篇(7)

(一)企業上市前改制重組涉及的財務問題

上市前改制重組起著統領整個公司上市工作的作用,這部分內容是及其重要的,直接決定著能否上市。民營企業普遍存在股權關系復雜、出資不到位、關聯交易多等問題。很多企業由于改制時未能處理好這部分關鍵問題,在日后公開發行股票時面臨很大障礙。

1.上市主體選擇不當,主體資格存在缺陷

有些公司存在實物資產出資不實、貨幣資金虛假出資;股權歷史沿革不清晰、轉讓手續不健全存在潛在糾紛;實際控制人認定不準確和管理層變動過大等等。

2.關聯交易過多,獨立性不足

關聯交易歷年來都是證監會審核的重點,《首次公開發行股票并上市管理辦法》第十九條規定:“發行人的業務應當獨立于控股股東、實際控制人及其控制的其他企業,與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業間不得有同業競爭或者顯失公平的關聯交易。”很多民營企業在上市前都存在著關聯交易,有的金額及比例還比較大,嚴重影響了對獨立性的認定;另外,交易程序不規范、交易定價顯失公允,也讓人對關聯公司是否有利益輸送問題存疑;對于有償或者無償的拆借公司的資金給控股股東及其他關聯方使用、違規提供擔保等更是被嚴格禁止的。中國證監會對關聯交易的審核的主要思路是:報告期內關聯交易總體呈現下降的趨勢,即使存在少量無法消除的關聯交易也要保證其價格的公允。

3.同業競爭尚存,小股東利益難保

擬上市公司同業競爭是指,擬上市公司的控股股東(包括絕對控股股東與相對控股股東)所從事的業務同該擬上市公司業務構成或可能構成的直接或間接的競爭關系。在企業實際經營中,同業競爭的存在必然使得相關聯的企業無法完全依照市場環境來平等競爭。控股股東利用其表決權可以決定企業的重大經營,如果其表決是傾向于非上市公司,對中小股東來說是不公平的。

4.改制不徹底,影響上市進程

有的公司直接從有限公司改制為股份公司時按評估值調賬;個人股東用盈余公積和未分配利潤中歸屬于個人的部分折股,在改制時未考慮個人所得稅事項;報告期內重大重組導致主營業務發生重大變化等,都將影響上市進程。在上市前的資產重組中既要考慮各項規范的要求,也要考慮對業績連續計算的相關規定。

(二)會計核算不規范

民營企業在未上市前,公司日常的經營管理通常屬于粗放型的,普遍具有財務核算不規范的情形,大體可以分為三種情形:

1.經營活動不規范形成的財務不規范

很多企業為了取得采購價格的優惠,主動放棄索取發票的權利,或與沒有資質的、無法提供正規發票的供應商交易,同時在銷售中也采取不開票的方式,致使部分業務處于體外循環。這種情形不僅導致本企業財務數據無法真實反映業務全貌,也造成了偷稅漏稅。

2.未按《企業會計準則》及相關規定進行處理導致的不規范

(1)收入確認的問題。不能充分滿足《企業會計準則》中關于收入確認的五個條件,通常采用實際收付貨款的時間或以開具銷售發票的時點確認收入,隨意提前或延遲確認收入。

(2)折舊政策以及各項資產減值準備。政策的選擇不符合所處行業的性質、計提比例不夠穩健;或者沒有正當理由隨意變更。

(3)成本費用的問題。費用的列支、計提、攤銷依據不足;收益性支出與資本性支出劃分不符合準則規定等等。

這些問題都將導致審計后報表與原始報表差異較大,嚴重的會影響公司上市進程。在上市審核過程中,發審委非常關注會計政策及估計是否適當穩健,是否保持連貫,變更是否必要,變更的理由是否充分,變更的程序是否到位等等。

3.財務管理工作薄弱,缺乏必要的基礎資料

(1)賬賬核對、賬實核對不及時。有的公司財務部門長期不核對往來賬,賬面記錄混亂,甚至出現不同單位記在同一明細賬,而同一單位又分為不同賬戶的情況。固定資產少有企業設置卡片管理,與實物無法一一對應。

(2)存貨等資產記錄不全。明細科目設置不科學或過于簡單,缺乏必要的基礎資料進行分析。另外,因時間流逝或人員變動等原因造成上市前各年度合同等歷史資料部分缺失。

(3)財務數據與業務記錄缺乏勾稽關系。上市前財務人員更多是滿足對外報稅的需要,較少關注業務經營情況,使得財務數據與業務數據前后相互矛盾,漏洞百出;財務指標經不起推敲。

對前期會計事項記錄不清,業務記錄不完整、不系統、混亂或無記錄等,可能導致公司財務報表難以進行審計核實,需要規范運作2~3年再進行IPO。

二、解決民營企業改制上市相關財務問題的對策

民營企業管理層應從長久發展的角度認識規范的重要性,既要解決歷史問題,更要下決心從日常經營規范運作入手。解決民營企業改制上市過程中兩大主要財務問題的基本原則是:確保主業突出、業務發展目標清晰;產權關系明晰、關聯交易規范;賬務資料翔實、財務管理科學。具體措施如下:

(一)合理設計改制方案,解決歷史遺留問題

1.確定改制主體

改制主體的確定不僅要考慮選取主營業務完整、獨立性好、盈利能力強的公司,還要考慮股本到位、股權轉讓的合法性問題,盡量規避歷史沿革中問題較多、產權不清晰的經營主體,無法規避的可以采取事后彌補的方式,但需運營一段時間推遲申報。

2.梳理業務,合理設置公司架構,徹底解決關聯交易和同業競爭問題

為避免關聯交易和同業競爭,在制定重組方案時應考慮將同一控制下的相同、類似或相關業務劃入合并范圍,包括:收購被重組方的股權;收購經營性資產;換股合并;吸收合并等等。對于不適合納入合并范圍的關聯公司,可考慮轉讓、出售相關資產或業務。對于無法避免的關聯交易,應規范交易程序、定價機制,并整理歷年的交易資料,與其他供應商采購價格進行對比,以體現關聯交易的公允性。另外,改變相關企業經營業務范圍、轉讓或注銷也是徹底解決的辦法。

3.巧用政策合并業績,連續計算提早申報

根據《首次公開發行股票并上市管理辦法》的規定,有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的,持續經營時間可以從有限公司成立之日起計算。因此,有限責任公司按審計后的賬面凈資產整體改制,業績是可以連續計算的。而且,根據規定,同一控制下的資產重組,且屬于相同、類似或上下游關系的,業績也是連續計算的。但重組部分資產、收入、凈利潤任一指標達到或超過重組前100%的,需運行1個完整會計年度才能申報。

4.關注凈資產折股時的稅務問題

凈資產中的稅收優惠和國家補助應該取得相關部門的文件,以明確其歸屬。盈余公積和未分配利潤中歸屬于個人股東的部分用于折股的,其個人所得稅應盡量在折股時予以計提繳納。證監會對這類問題的審核越來越關注,因此,公司需謹慎處理否則難以通過。

(二)根據情況整理賬務,建立制度規范運作

擬上市企業應梳理最近幾年財務處理,如果會計信息大部分完好、規范,局部調整就可以了。反之,則應組織人員做全面整理,對不規范的處理予以糾正,對于不完整的會計信息,給予補充,對于不符合稅收政策的采取措施予以補救,以達到上市各方面審核的要求,問題嚴重的應推遲申報。可以采取的對策包括:

1.收集整理采購、生產、銷售的詳細資料

財務不健全的企業大多對存貨的管理較為薄弱,采購、生產、銷售記錄不清晰不完整。應組織人員收集整理以保證可以隨時提取相關信息。如,主要供應商的采購金額、主要客戶的銷售額、各品種的銷售數量單價等等。反饋意見中通常有很多的財務問題,要求企業對成本信息、銷售信息進一步核實和分析。相關的信息均出自一個數據庫自然是符合邏輯的,否則,數據口徑不一致,造成數據相互打架,財務數據的可信度會大大降低。

2.分析行業及企業特點,提高財務管理水平

認真分析研究本行業發展情況及本企業的特殊優勢,建立符合本企業特點的財務管理體系、成本核算體系等,使財務數據、指標準確反映業務實質。如,原材料價格的變動在相關產品毛利率上的體現;銷售策略在銷售收入、銷售費用上的相互印證等等。財務部門肩負重要任務,一定要熟悉業務,周密測算。絕不能出現前后矛盾、粗糙濫造、弄虛作假的情況。

3.全面清查,建章建制

在全面清查核對各項資產、負債的基礎上,根據會計準則要求,內部控制指引的要求,建立完善財務制度、內部控制制度。使財務報表的編制符合企業會計準則和相關會計制度的規定,在所有重大方面真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

4.依法納稅,規范運作

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