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篇(1)

【關(guān)鍵詞】集團公司；稅務(wù)管理；內(nèi)容

集團公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負并規(guī)避涉稅風(fēng)險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務(wù)管理主要有以下七個方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報；稅務(wù)報告及檔案管理；財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算；稅務(wù)審計及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎懲辦法。集團公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務(wù)；及時收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度；研究會計、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運營成本。集團公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國家稅務(wù)政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。下面從七個方面論述集團公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。

一、稅務(wù)管理組織分工

大中型集團公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，隸屬于集團財務(wù)部，集團本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負責(zé)稅務(wù)管理工作。集團公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負責(zé)集團本部的納稅申報及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)審核；負責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報；負責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃；負責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉稅問題進行把關(guān)，在重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生前與集團稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。

二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報及發(fā)票管理

（一）稅務(wù)登記方面

集團新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時報告集團稅務(wù)管理部門，由集團稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。

（二）稅務(wù)核算及管理方面

子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)審核并積極進行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進行核算；對經(jīng)濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應(yīng)作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務(wù)會計每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實施細則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。三、稅務(wù)報告及檔案管理方面

子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報告制度，加強稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進行分析，建立本單位稅負率標(biāo)桿。當(dāng)稅負出現(xiàn)異常變動時，應(yīng)及時分析并向集團稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報告。子公司應(yīng)及時整理、裝訂本單位的稅務(wù)報表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細事項，應(yīng)建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動時，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。

四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應(yīng)及時向集團稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報的資料，承擔(dān)稅款；集團本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團稅務(wù)部門負責(zé)收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團本部各單位在對各類資產(chǎn)進行盤點的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計算資產(chǎn)損失的計價金額，需做進項稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務(wù)部統(tǒng)一部署進行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時將股權(quán)變動情況報告集團公司財務(wù)部。子公司進行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機構(gòu)時應(yīng)服從集團統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費用等有關(guān)事項報告集團備案。

五、稅務(wù)審計及檢查方面

（一）稅務(wù)審計方面

原則上由集團稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機構(gòu)對各單位進行稅務(wù)專項審計。集團公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務(wù)審計報告必須經(jīng)集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務(wù)檢查方面

對子公司稅務(wù)稽查事項的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財務(wù)主管為稅務(wù)檢查時的第一責(zé)任人，負責(zé)接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應(yīng)及時報告集團稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關(guān)注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進方案。

六、稅務(wù)籌劃

子公司財務(wù)主管和稅務(wù)會計應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習(xí)各類稅收法規(guī)，要認真研究各項稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務(wù)籌劃，實施前應(yīng)征求集團稅務(wù)管理部門意見，籌劃方案應(yīng)提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識。

篇(2)

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；稅務(wù)；管理

一、專業(yè)管理的目標(biāo)

（一）專業(yè)管理的理念

構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系是公司防范經(jīng)營風(fēng)險，維護經(jīng)營穩(wěn)定的需要，也是適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的稅收環(huán)境以及稅務(wù)機關(guān)全新管理模式的需要。通過對稅務(wù)風(fēng)險管理理論的研究，以及國網(wǎng)龍口供電公司稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀的分析，估計公司風(fēng)險損失的等級及影響程度，并提出有效的控制措施，幫助公司完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系，提升企業(yè)的財務(wù)管理水平。

（二）專業(yè)管理的范圍和目標(biāo)

國網(wǎng)龍口供電公司目前在納稅管理方面有專門的納稅管理辦法，對稅務(wù)登記、發(fā)票管理、稅款申報、職責(zé)權(quán)限、納稅管理檢查與考核、納稅資料管理都有詳細的規(guī)定。但現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度更加重視稅務(wù)日常工作的范性及準(zhǔn)確性，對于稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估、控制極少涉及，公司還沒有建立系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。因此，龍口供電公司結(jié)合自身經(jīng)營特點，圍繞自身的經(jīng)營目標(biāo)，在嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度下，重點關(guān)注高涉稅風(fēng)險環(huán)節(jié)，深入剖析公司稅務(wù)風(fēng)險的成因，運用層次分析法對公司的稅務(wù)風(fēng)險進行評估，估計公司風(fēng)險損失的等級及影響程度，并提出有效的控制措施，旨在防范稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)效益。

二、專業(yè)管理的主要做法

建立遞階層次結(jié)構(gòu)模型。運用層次分析法（AHP）分析問題時，首先將問題條理化、層次化，根據(jù)問題的因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，將問題層層分解，形成排列有序的樹狀結(jié)構(gòu)。遞階層次結(jié)構(gòu)大體可分為三層：（1）目標(biāo)層：這一層中只有一個元素，一般是分析問題的預(yù)定目標(biāo)或理想結(jié)果。（2）準(zhǔn)則層：也稱為中間層，包括了為實現(xiàn)目標(biāo)所涉及的所有中間環(huán)節(jié)，準(zhǔn)則層由若干個層次組成。（3）方案層：該層表示為實現(xiàn)目標(biāo)可供選擇的各種措施、決策、方案等。在遞階層次結(jié)構(gòu)中，上一層元素作為準(zhǔn)則對下一層元素起支配作用。但層次之間的支配關(guān)系并不一定是完全的，可以有元素（非底層元素）并不支配下一層次的所有元素而只支配其中部分元素。為避免支配的元素過多而給兩兩比較判斷帶來困難，每層次中各元素所支配的元素一般不超過9個，若多于9個時，可將該層次再劃分為若干子層。

三、今后的改進方向或?qū)Σ?/p>

（一）重視對稅務(wù)風(fēng)險的識別

公司應(yīng)重視對稅務(wù)風(fēng)險的識別，將稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)前移。公司稅務(wù)管理人員在詳細了解公司各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，運用各種模型、指標(biāo)等定性與定量的方法，詳細甄別各種稅務(wù)風(fēng)險。

在工程建設(shè)環(huán)節(jié)，可重點關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險：（1）工程建設(shè)所耗用的各種材料是否都經(jīng)過招投標(biāo)，有正規(guī)的出入庫手續(xù)；（2）工程建設(shè)發(fā)生的各種施工費是否合理，是否取得正規(guī)的票據(jù)；（3）是否存在將購進的用于不動產(chǎn)在建工程的材料抵扣進項稅的情況。（5）是否存在建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出，作為財務(wù)費用稅前列支，未作納稅調(diào)整的情況。（5）工程是否及時竣工決算，按規(guī)定轉(zhuǎn)增資產(chǎn)或結(jié)轉(zhuǎn)成本。

在費用開支環(huán)節(jié)，可重點關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險：（1）日常費用支出取得的票據(jù)是否真實有效；（2）是否存在應(yīng)由職工個人負擔(dān)的費用作為公司管理費用列支的情況。（3）是否存在購進貨物用于集體福利或者個人消費，抵扣進項稅的情況。（4）是否存在多列成本、隱瞞收入的情況。

（二）加強對稅務(wù)風(fēng)險的評估

公司在對稅務(wù)風(fēng)險有效的識別后，應(yīng)對所收集的大量損失資料原始數(shù)據(jù)進行科學(xué)的分析，采用數(shù)據(jù)模型及數(shù)理統(tǒng)計的方法估計風(fēng)險損失的等級及影響程度。公司可根據(jù)自身經(jīng)營特點適當(dāng)選擇稅務(wù)風(fēng)險評估方法。因此，公司可聘請專業(yè)的稅務(wù)中介機構(gòu)定期對公司經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險進行評估，并出具詳細、專業(yè)的風(fēng)險評估報告。

（三）加強對稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督和改進

對稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督與改進是稅務(wù)風(fēng)險管理的總結(jié)和優(yōu)化環(huán)節(jié)。公司應(yīng)不斷對稅務(wù)風(fēng)險管理工作進行總結(jié)和評價，及時總結(jié)優(yōu)勢改進不足。對已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險要制定有效的整改措施及事后預(yù)防方案。公司稅務(wù)管理部門可配合公司審計部針對稅務(wù)風(fēng)險管理工作進行內(nèi)部審計，將審計發(fā)現(xiàn)的缺陷和問題及時上報，并積極尋找解決方案，不斷優(yōu)化公司的稅務(wù)風(fēng)險管理工作。

稅務(wù)風(fēng)險管理工作具有很強的專業(yè)性，尤其是稅務(wù)風(fēng)險的識別和評估過程需收集大量的數(shù)據(jù)并運用模型等專業(yè)的方法。因此，公司也可聘請專業(yè)的中介機構(gòu)定期對公司稅務(wù)風(fēng)險管理工作的有效性進行評估，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出修改意見和建議，并出具專業(yè)的評估報告。

（四）完善公司崗位職責(zé)和職權(quán)分配

篇(3)

為了加強對大企業(yè)的事前稅務(wù)治理，提高納稅服務(wù)水平，引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局于2009年正式《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，明確提出稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)董事會負責(zé)督導(dǎo)并參與決策，董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容；企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。在法定報告內(nèi)容和法定披露制度不斷強化的環(huán)境下，公司必須實施稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的相關(guān)流程，董事會應(yīng)對包括稅務(wù)風(fēng)險管理在內(nèi)的公司治理體系負責(zé)。

近年來，國內(nèi)上市公司因涉稅問題，引發(fā)公司股價下挫，給公司的形象造成嚴(yán)重損害的事件，屢見不鮮。中國證監(jiān)會會計部的《2012年上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則監(jiān)管報告》顯示，企業(yè)在收入確認、金融資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、長期股權(quán)投資和政府補助等會計處理方面仍存在較大問題，企業(yè)存在被調(diào)整稅款的風(fēng)險。稅務(wù)治理已經(jīng)成為眾多國內(nèi)企業(yè)在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結(jié)稅務(wù)治理具體實踐，提升國內(nèi)大型企業(yè)集團的稅務(wù)治理水平。

二、企業(yè)稅務(wù)治理相關(guān)理論

（一）稅務(wù)治理的定義英國學(xué)者Mr David Fwilliam認為稅務(wù)治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務(wù)相關(guān)，來協(xié)助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關(guān)者的利益。根據(jù)我國學(xué)者王家貴的解釋，企業(yè)稅務(wù)治理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務(wù)治理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理組織，還包括避免違規(guī)受罰和維護納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容。稅務(wù)治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務(wù)法律風(fēng)險及成本，以創(chuàng)造企業(yè)整體價值。影響企業(yè)稅務(wù)治理的因素主要包括：

（1）外部因素：客觀經(jīng)濟環(huán)境（主要指稅收負擔(dān)水平）對企業(yè)稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務(wù)征管部門的稅收征管壓力和對企業(yè)運用稅收政策及籌劃項目的認可程度，企業(yè)外部利益相關(guān)者（主要指股東）對企業(yè)稅務(wù)治理水平的認可程度。

（2）內(nèi)部因素： 企業(yè)董事會及管理層對稅務(wù)治理的重視程度，涉稅風(fēng)險防范意識以及企業(yè)稅務(wù)部設(shè)置和稅務(wù)治理人員的專業(yè)能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應(yīng)對能力和稅務(wù)公共關(guān)系溝通能力等。

（二）稅務(wù)治理的目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)治理有兩大目標(biāo)，分別是風(fēng)險管理和價值創(chuàng)造。將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控至最佳水平，以創(chuàng)造企業(yè)的整體價值及維護企業(yè)善盡社會責(zé)任的形象，是大型企業(yè)集團稅務(wù)治理的關(guān)鍵所在。

（1）稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)風(fēng)險包括政策遵從風(fēng)險和業(yè)務(wù)交易風(fēng)險：政策遵從風(fēng)險是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，財稅人員對涉稅業(yè)務(wù)核算和會計處理的不正確或者不準(zhǔn)確，導(dǎo)致應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產(chǎn)生的風(fēng)險。業(yè)務(wù)交易風(fēng)險是指企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，因缺乏安排或者稅務(wù)籌劃不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加或者承擔(dān)不必要的稅務(wù)負擔(dān)而產(chǎn)生的風(fēng)險。

（2）稅務(wù)價值。稅務(wù)價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務(wù)負擔(dān)，遵守稅收法律、法規(guī)及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規(guī)及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，是可量化的經(jīng)營成果。無形價值主要指良好的稅務(wù)治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經(jīng)營行為。

（三）COSO框架與企業(yè)稅務(wù)治理2004年美國COSO委員會了《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。COSO內(nèi)部控制框架認為，內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示。COSO報告提出內(nèi)部控制是用以促進效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險，幫助保證財務(wù)報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報告認為企業(yè)內(nèi)部控制有如下三個目標(biāo)：經(jīng)營的效率和效果，財務(wù)報告的可靠性和符合相應(yīng)的法律法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)治理對上述三大內(nèi)控目標(biāo)會產(chǎn)生重要影響。、

基于COSO內(nèi)部控制框架，企業(yè)應(yīng)從以下五個方面落實稅務(wù)治理：（1）控制環(huán)境。指企業(yè)整體應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度、稅務(wù)戰(zhàn)略和稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)，包括管理層對稅務(wù)治理的重視程度，稅務(wù)風(fēng)險制度制定和溝通的范圍，以及稅務(wù)部在集團的地位。（2）風(fēng)險評估。指企業(yè)應(yīng)對不同類別稅務(wù)風(fēng)險的熟悉程度和反應(yīng)，包括企業(yè)識別、評估、管理和消除稅務(wù)風(fēng)險的流程。（3）控制活動。指企業(yè)通過設(shè)計和制定詳細的流程對已識別的稅務(wù)風(fēng)險進行管理，以實現(xiàn)對集團稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)的控制，包括詳細的規(guī)章制度、復(fù)核、審批和運用外部資源等環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通。指企業(yè)記錄稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)外有關(guān)部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務(wù)風(fēng)險的操作指引，以及控制風(fēng)險的措施；制定風(fēng)險監(jiān)控流程，保障稅務(wù)風(fēng)險控制措施受到評估，以及有新的風(fēng)險出現(xiàn)的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監(jiān)督。指企業(yè)通過采取復(fù)查稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現(xiàn)。風(fēng)險監(jiān)督將能夠識別風(fēng)險控制失效或者企業(yè)稅務(wù)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的領(lǐng)域；一旦發(fā)現(xiàn)，可以及時采取補救措施。

三、大型企業(yè)集團稅務(wù)治理實踐：以A集團公司為例

A集團公司創(chuàng)建于上世紀(jì)九十年代，主營日化產(chǎn)品，公司主營產(chǎn)品的市場占有率多年來穩(wěn)居行業(yè)領(lǐng)先地位。集團公司立足日化主業(yè)的同時，拓展了另外兩個基本業(yè)務(wù)單元即金融資本投資和商業(yè)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，逐步發(fā)展成了復(fù)合型的大型企業(yè)集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責(zé)任感，但是，稅務(wù)治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務(wù)治理的日常責(zé)任主要由財務(wù)部下屬的辦稅員完成，已經(jīng)不能適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要。

（一）A集團公司設(shè)立稅務(wù)部的必要性

（1）跨行業(yè)發(fā)展導(dǎo)致涉稅處理復(fù)雜。近年來，A集團公司立足日化主業(yè)的同時拓展了另外兩個基本業(yè)務(wù)單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫(yī)藥、商業(yè)房地產(chǎn)等行業(yè)，逐步發(fā)展成了復(fù)合型的大型企業(yè)集團公司，業(yè)務(wù)遍布全國各地及部分國外區(qū)域。公司具有多層次的組織結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復(fù)雜，稅收貢獻對所在地區(qū)的影響大，稅務(wù)治理已經(jīng)成為該公司經(jīng)營管理的一項非常重要的決策。

（2）稅務(wù)治理專業(yè)性越來越高。由于國內(nèi)外稅法紛繁復(fù)雜而且具有很強的專業(yè)性，稅務(wù)成本屬于沉淀成本，稅法的相關(guān)處罰規(guī)定很嚴(yán)格，集團范圍內(nèi)的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業(yè)帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務(wù)部和高素質(zhì)的稅務(wù)專業(yè)人才，難以應(yīng)付日漸復(fù)雜的各項稅務(wù)工作。

（3）稅金支出成為企業(yè)重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現(xiàn)金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉(zhuǎn)和財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，合理科學(xué)地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內(nèi)部效益挖潛的重要手段。

（4）權(quán)威性指導(dǎo)著稅務(wù)工作的有效開展。作為復(fù)合型的大型企業(yè)集團公司，稅務(wù)治理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，不只是財務(wù)部門的事情，還需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權(quán)威性，很多涉稅事務(wù)難以落實到位。

（二）A集團公司稅務(wù)部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務(wù)治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務(wù)部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎(chǔ)上對集團稅務(wù)部的管理職能進行了準(zhǔn)確的分析定位。

通過SWOT分析，A集團公司稅務(wù)部對部門的優(yōu)勢和劣勢以及在發(fā)展中存在的機會和威脅有了清晰的認識。稅務(wù)部在遵循公司總體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求。

（1）戰(zhàn)略規(guī)劃方面。以公司戰(zhàn)略為指導(dǎo)制定稅務(wù)戰(zhàn)略，進行由稅務(wù)驅(qū)動的內(nèi)部流程再造。同時基于公司業(yè)務(wù)情況、交易模式等信息，負責(zé)整體稅務(wù)籌劃并制定稅務(wù)方案，優(yōu)化公司的稅務(wù)環(huán)境，降低企業(yè)整體稅負。

（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務(wù)的企業(yè)文化，承擔(dān)專家顧問角色，提供稅務(wù)技能及商業(yè)咨詢服務(wù)，提供稅務(wù)數(shù)據(jù)及稅務(wù)知識管理。參與集團日常經(jīng)營活動，協(xié)助集團建立整體節(jié)稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。

（3）合規(guī)要求方面。與外部監(jiān)管部門建立良好的溝通機制，落實內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理及內(nèi)部稅務(wù)自查，培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人才。制定稅務(wù)策略使公司稅務(wù)受益機會最大化，為高級管理層的商業(yè)戰(zhàn)略、投資決策提供稅務(wù)方面的專業(yè)建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關(guān)法規(guī)，設(shè)計稅務(wù)培訓(xùn)課程，對成員公司的財務(wù)人員及其他部門人員進行稅務(wù)知識培訓(xùn)，確保國家的各項稅務(wù)政策在成員公司得到貫徹執(zhí)行。負責(zé)指導(dǎo)納稅遵從體系性建設(shè)工作，包括管理制度、流程和操作指導(dǎo)的規(guī)范，控制日常納稅風(fēng)險。

（三）A集團公司稅務(wù)管控體系建設(shè)A集團公司稅務(wù)部在集團總體組織結(jié)構(gòu)上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務(wù)中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業(yè)管理權(quán)。稅務(wù)部以集團整體戰(zhàn)略為指導(dǎo)，基于COSO框架建立了六大稅務(wù)管控體系，包括專業(yè)部門及專業(yè)人才體系、稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)分析體系、稅務(wù)內(nèi)控體系、稅收成本控制體系、稅務(wù)共享平臺體系、政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系，以幫助企業(yè)實現(xiàn)“管理稅務(wù)風(fēng)險，提升稅務(wù)價值”的稅務(wù)治理目標(biāo)。

（1）專業(yè)部門及專業(yè)人才體系建設(shè)（COSO控制環(huán)境建設(shè)）

部門職責(zé)：作為集團稅務(wù)治理的主管部門，稅務(wù)部以集團整體發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，專注于集團稅務(wù)規(guī)劃管理，稅務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)，財稅政策宣導(dǎo)、納稅控制體系建設(shè)、投資項目稅務(wù)分析、稅務(wù)團隊建設(shè)和稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務(wù)治理的全面管控，是集團稅務(wù)政策制定、稅務(wù)治理目標(biāo)分解、納稅控制管理、稅務(wù)風(fēng)險的快速反應(yīng)、稅務(wù)團隊建設(shè)，稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等方面的具體責(zé)任部門，對稅務(wù)隊伍的穩(wěn)定、發(fā)展、成長、積極性和凝聚力負責(zé)。

崗位設(shè)置：根據(jù)稅務(wù)部的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，A集團公司稅務(wù)部在稅務(wù)總監(jiān)的帶領(lǐng)下，根據(jù)公司業(yè)務(wù)規(guī)模和部門的職能建立了相應(yīng)的崗位編制，設(shè)立了稅務(wù)執(zhí)行、政策及培訓(xùn)、規(guī)劃與分析和稅務(wù)內(nèi)控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)會計崗位，業(yè)務(wù)管理隸屬于集團稅務(wù)部的稅務(wù)執(zhí)行模塊，實行垂直的業(yè)務(wù)管理。

稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)與團隊建設(shè)：稅務(wù)部十分重視人才培養(yǎng)和團隊建設(shè)，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養(yǎng)各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發(fā)揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務(wù)專業(yè)人才。

（2）稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)（COSO風(fēng)險評估建設(shè)）

開展年度稅務(wù)規(guī)劃工作，明確納稅目標(biāo) ：稅務(wù)部以企業(yè)營運策略為起點制定年度稅務(wù)規(guī)劃，根據(jù)A集團公司年度全面預(yù)算管理的要求，經(jīng)過科學(xué)的計算分析，在每年初確定全年稅務(wù)規(guī)劃目標(biāo)，并報集團公司管理層批準(zhǔn)。稅務(wù)部每月對全年納稅達成數(shù)據(jù)實行動態(tài)分析管理，及時發(fā)現(xiàn)日常執(zhí)行與目標(biāo)規(guī)劃的偏差，確保全年的納稅任務(wù)在稅務(wù)規(guī)劃的指導(dǎo)下按時準(zhǔn)確完成。

加強IT技術(shù)的運用，提高工作效率：稅務(wù)部通過建立基礎(chǔ)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，開發(fā)內(nèi)部稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，減少人工處理環(huán)節(jié)，提升稅務(wù)核算的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)稅務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化、稅務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)指標(biāo)實時化。稅務(wù)部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規(guī)檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關(guān)稅種中有關(guān)國家及地方的政策法規(guī)。同時，部門在積極探求ERP與發(fā)票管理軟件及納稅申報軟件的數(shù)據(jù)聯(lián)動方法，提升工作效率。

開展稅務(wù)分析工作，為管理者提供決策支持：稅務(wù)部通過設(shè)置稅費預(yù)算達成率、主營業(yè)務(wù)毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率和綜合稅負率等關(guān)鍵稅務(wù)指標(biāo)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數(shù)據(jù)，進行稅種的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，對相關(guān)人員提出預(yù)警，并提出可行的稅務(wù)處理建議，最終形成稅務(wù)分析報告，為管理層提供決策支持。

（3）稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)（COSO控制活動及監(jiān)督建設(shè)）

稅務(wù)流程及制度規(guī)范建設(shè)：稅務(wù)部結(jié)合集團業(yè)務(wù)多元化的特點，統(tǒng)一各項涉稅事務(wù)的管理標(biāo)準(zhǔn)。在納稅申報流程方面，設(shè)置各層級審核節(jié)點，嚴(yán)格對申報的數(shù)據(jù)進行把關(guān)，保證各成員公司日常稅務(wù)執(zhí)行及時準(zhǔn)確完成，規(guī)避因漏繳、錯繳而導(dǎo)致的稅務(wù)處罰。在涉稅合同審批方面，設(shè)置稅務(wù)審核節(jié)點，規(guī)避業(yè)務(wù)執(zhí)行中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。在關(guān)聯(lián)定價方面，設(shè)置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關(guān)聯(lián)定價政策執(zhí)行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩(wěn)定。稅務(wù)部在公司登記、稅務(wù)規(guī)劃管理、稅務(wù)分析、關(guān)聯(lián)交易、稅務(wù)培訓(xùn)、涉稅條款審核、發(fā)票管理、合同管理、研發(fā)費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。

開展稅務(wù)稽核，落實稅務(wù)內(nèi)控：為了落實稅務(wù)內(nèi)控工作，稅務(wù)部建立了科學(xué)有效的稅務(wù)稽核風(fēng)險管理清單，采用事前分析、事中現(xiàn)場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業(yè)務(wù)進行專項稽核，保證各成員公司嚴(yán)格執(zhí)行各項稅務(wù)政策。通過對集團業(yè)務(wù)的全面把控，將稅務(wù)風(fēng)險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務(wù)風(fēng)險，同時也為稅務(wù)籌劃空間的拓展提供支撐。稅務(wù)部開展稅務(wù)稽核的重點主要包括：銷售收款業(yè)務(wù)流程稽核、采購付款業(yè)務(wù)流程稽核、存貨管理流程稽核、相關(guān)合同及業(yè)務(wù)單據(jù)票據(jù)稽核、相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務(wù)部針對稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業(yè)務(wù)的開展進行全程管理，以降低涉稅風(fēng)險發(fā)生的概率，規(guī)避不必要的損失。

（4）稅收成本控制體系建設(shè)（COSO控制活動建設(shè)）

投資并購業(yè)務(wù)管理：A集團公司主業(yè)經(jīng)營良好，資金充裕，處于多元化快速發(fā)展的階段，各類投資并購和重組業(yè)務(wù)越來越多。A集團公司稅務(wù)部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業(yè)務(wù)部門開展充分的合作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展策略對股權(quán)運作、資產(chǎn)配置、關(guān)聯(lián)交易及公司設(shè)立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經(jīng)濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業(yè)務(wù)規(guī)劃與最低稅負納稅安排，給出最優(yōu)操作方案。

生產(chǎn)采購業(yè)務(wù)管理：A集團公司的主業(yè)是制造和銷售日化產(chǎn)品，具有固定資產(chǎn)投入大，產(chǎn)品材料消耗大，運輸作業(yè)量大的特點，生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的增值稅進項發(fā)票管理和固定資產(chǎn)管理顯得尤為重要。A集團公司稅務(wù)部在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的業(yè)務(wù)，制定了相應(yīng)的發(fā)票管理辦法，規(guī)定了生產(chǎn)采購中各類發(fā)票的適用情形和增值稅發(fā)票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合技術(shù)發(fā)展和日常作業(yè)負擔(dān)等因素對各類生產(chǎn)設(shè)備的折舊計提方法作了統(tǒng)一規(guī)定。

銷售服務(wù)業(yè)務(wù)管理：A集團公司稅務(wù)部，通過對銷售業(yè)務(wù)的調(diào)研分析，確定了銷售服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)注要點，包括公司設(shè)立形式、銷售收入確認的時點、銷售合同中發(fā)票及結(jié)算要求、視同銷售的情形、納稅義務(wù)時間、促銷方式中的費用發(fā)票合規(guī)性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發(fā)票面額大的情況，制定了增值稅發(fā)票管理辦法，確保發(fā)票的領(lǐng)購、保管、開具、遞送、簽收環(huán)節(jié)得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發(fā)票回收周期長和來源多的特點，做好相關(guān)費用的預(yù)提，保證每月費用能夠?qū)嶋H反映在財務(wù)報表中，確保每月企業(yè)所得稅納稅額的平穩(wěn)。

技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)管理：A集團公司是國內(nèi)領(lǐng)先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，與國內(nèi)知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發(fā)水平和自主創(chuàng)新能力，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。結(jié)合企業(yè)的實際業(yè)務(wù)特點和獲取的相應(yīng)資格，A集團公司稅務(wù)部將技術(shù)研發(fā)列為日常業(yè)務(wù)重點工作內(nèi)容之一，重點關(guān)注研發(fā)費用加計扣除的合規(guī)性，關(guān)注公司研發(fā)項目的立項及實施，關(guān)注新產(chǎn)品的開發(fā)及銷售，以充分利用國家針對促進企業(yè)技術(shù)進步出臺的系列稅收優(yōu)惠政策。

轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)管理：A集團公司是覆蓋全國各個區(qū)域的大型企業(yè)集團，經(jīng)營的日化業(yè)務(wù)遍布全國各個地區(qū)，在全國擁有眾多生產(chǎn)基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內(nèi)部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務(wù)部將轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)作為日常業(yè)務(wù)重點工作內(nèi)容之一，按照相關(guān)法律制度的要求，加強對轉(zhuǎn)讓定價的管控，對轉(zhuǎn)讓定價中涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統(tǒng)一分類和規(guī)范，并通過月度稅務(wù)分析，對轉(zhuǎn)讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關(guān)要求。

（5）IT系統(tǒng)共享平臺體系建設(shè)（COSO控制活動及監(jiān)督建設(shè)）

稅務(wù)月刊與稅務(wù)月歷：稅務(wù)部每月收集整理當(dāng)月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內(nèi)實現(xiàn)共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務(wù)政策認知能力和稅務(wù)問題處理能力。稅務(wù)部每月通過分析和整理當(dāng)月各稅種的申報日期及當(dāng)月需要重點關(guān)注的稅務(wù)信息，形成稅務(wù)月歷，在集團范圍內(nèi)做好納稅申報時點提醒，規(guī)避因納稅申報引起的稅務(wù)風(fēng)險。

在線稅務(wù)咨詢：稅務(wù)部通過在集團網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務(wù)咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導(dǎo)和事后跟蹤，有效保證了稅務(wù)問題的切實解決，不僅降低了企業(yè)日常經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險，也有效推動了部門服務(wù)水平的持續(xù)進步，提升了集團的稅務(wù)管控職能。

月度稅務(wù)例會：稅務(wù)部通過與中介機構(gòu)合作，每月召集財務(wù)部及相關(guān)業(yè)務(wù)部門針對當(dāng)月出現(xiàn)的重要涉稅業(yè)務(wù)進行討論，加強相互之間的溝通協(xié)調(diào)。同時，利用第三方的專業(yè)權(quán)威和獨立性，推進涉稅業(yè)務(wù)的順利開展，提升部門的管控能力和服務(wù)水平。

稅務(wù)答疑手冊：稅務(wù)部定期通過對集團范圍內(nèi)發(fā)生的各類重要涉稅問題或者頻繁發(fā)生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結(jié)，形成稅務(wù)問答知識手冊，并組織相關(guān)人員對手冊進行學(xué)習(xí)，規(guī)范各項涉稅業(yè)務(wù)的處理。

（6）政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系建設(shè)（COSO信息與溝通建設(shè)）

政策研究方面：將網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)有資源與專業(yè)中介機構(gòu)資源相結(jié)合開展稅務(wù)政策研究，對國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。

專業(yè)培訓(xùn)方面：稅務(wù)部開展稅務(wù)培訓(xùn)選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務(wù)政策研究的成果，即與集團業(yè)務(wù)相關(guān)的動態(tài)政策的稅務(wù)專題；另一方面是與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)會計實務(wù)處理及涉稅溝通技能。培訓(xùn)主題涉及營改增、涉稅會計核算、發(fā)票知識、企業(yè)所得稅匯算清繳、關(guān)聯(lián)定價、稅務(wù)稽查與風(fēng)險應(yīng)對等。通過開展針對性的培訓(xùn)，深入貫徹稅務(wù)內(nèi)控文化，可以有效提升財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員稅務(wù)意識。

（7）變革后的稅務(wù)治理效果。通過總結(jié)分析，A集團公司稅務(wù)職能活動在變革前后發(fā)生了較大變化。變革后的稅務(wù)工作已經(jīng)由一種單純的核算支持型工作轉(zhuǎn)變成一種多方位的企業(yè)內(nèi)部專業(yè)管控型工作。A集團公司稅務(wù)部在深化內(nèi)部稅務(wù)治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業(yè)文化、辦稅人員稅務(wù)知識扎實、工作認真細致、快速、準(zhǔn)確、高效辦稅的良好企業(yè)形象傳遞給稅務(wù)機關(guān)，與稅務(wù)征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關(guān)系。

（四）A集團公司稅務(wù)治理發(fā)展規(guī)劃 通過變革，A集團公司稅務(wù)風(fēng)險得到了有效的管理，稅務(wù)價值得到了較大的提升。但稅務(wù)管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：

（1）專業(yè)素質(zhì)方面。在多元化業(yè)務(wù)的急速發(fā)展及海外需求擴張面前，稅務(wù)部面臨高端稅務(wù)專業(yè)人才缺少、國際稅收視野和經(jīng)驗不是的問題。A集團稅務(wù)部未來將考慮引用優(yōu)秀人才或通過部門內(nèi)挖潛的方式，培養(yǎng)具備財稅籌劃和內(nèi)部控制管理的高端稅務(wù)人才。同時，配合企業(yè)海外拓展需要，培養(yǎng)具備海外稅務(wù)核算及風(fēng)險管理的人員，加強國際財稅法規(guī)的研究解讀與應(yīng)用，以國際化稅收視野的高度應(yīng)對各類稅務(wù)實務(wù)問題。

（2）稅務(wù)風(fēng)險管控方面。A集團公司目前主要注重業(yè)務(wù)過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應(yīng)注重業(yè)務(wù)流程節(jié)點的管控，建立標(biāo)準(zhǔn)檢查體系，將稅務(wù)治理工作向業(yè)務(wù)前端推移。通過挖掘大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)智能、遠程的稅務(wù)信息支持，建立關(guān)鍵指標(biāo)自動預(yù)警體系，最終建立全面的稅務(wù)風(fēng)險管控體系。

（3）稅務(wù)研究與培訓(xùn)方面。相比優(yōu)秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業(yè)的稅收政策研究團隊，稅務(wù)培訓(xùn)多采用外聘培訓(xùn)師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內(nèi)部專業(yè)講師，以更加有效地將稅務(wù)治理融入公司業(yè)務(wù)發(fā)展。

四、結(jié)論

公司的稅務(wù)治理不能簡單地看作是一種業(yè)務(wù)支持型的職能工作而存在。當(dāng)前很多企業(yè)包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務(wù)治理的重視，稅務(wù)控制流程的缺失或不完善，專業(yè)崗位設(shè)置的不合理，使得企業(yè)稅收成本高于正常比例，遭受稅務(wù)稽查處罰的可能性大大增加，給企業(yè)造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業(yè)務(wù)快速發(fā)展和業(yè)務(wù)領(lǐng)域日趨發(fā)展多樣的狀況，設(shè)置了獨立的稅務(wù)部，提升稅務(wù)治理在集團經(jīng)營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務(wù)管控體系建設(shè)，包括稅務(wù)部組織架構(gòu)設(shè)置及人才培養(yǎng)體系建設(shè)、稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)、稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)、稅收成本控制體系建設(shè)、稅務(wù)治理平臺體系建設(shè)、政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系建設(shè)和政企共建體系建設(shè)，大大提升了集團公司的稅務(wù)治理能力，為企業(yè)不斷向前發(fā)展保駕護航。企業(yè)管理層必須提高對稅務(wù)治理的重視程度，建立注重稅務(wù)管理的企業(yè)文化，確保各項稅務(wù)管控措施執(zhí)行到位，從而實現(xiàn)“管理稅務(wù)風(fēng)險，提升稅務(wù)價值”的稅務(wù)治理目標(biāo)。

［本文系國家自然科學(xué)基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學(xué)基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高校基本科研業(yè)務(wù)費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學(xué)成本與管理會計研究中心的支持］

參考文獻：

［1］國家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)〈大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）〉的通知》，國稅發(fā)［2009］90號。

篇(4)

關(guān)鍵詞：礦業(yè)公司 稅務(wù)籌劃 管理 發(fā)展

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、經(jīng)濟改革體制的不斷深入，國家在宏觀調(diào)控方面的力度也在不斷地加大，其相對應(yīng)的稅收方面的法律制度也得到了相應(yīng)的完善。近年來，政府的稅收優(yōu)惠政策不斷減少，其優(yōu)惠的范圍也在不斷的縮小，其中較為明顯的就是對傳統(tǒng)的能源產(chǎn)業(yè)進行的稅收優(yōu)惠政策的減少，這對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來說是不容樂觀的。為了降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，進一步提高企業(yè)經(jīng)營的效益，在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)進行合理的籌劃與管理并對企業(yè)的財務(wù)工作進行合理的整合，不但有利于企業(yè)當(dāng)期資金的合理使用，更為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，有利于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、稅務(wù)籌劃與管理的內(nèi)涵

通常來說，稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅籌劃活動，換一種說法，就是納稅人在國家相關(guān)法律政策允許的前提下，合法開展的一項活動;其主要目的是降低稅負，并對企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理的安排與調(diào)整，進而找到最優(yōu)的節(jié)稅生產(chǎn)經(jīng)營方案。因此，就本質(zhì)上而言，稅收不等同于逃稅、偷稅，它是一種正當(dāng)合法的行為，也是當(dāng)今社會企業(yè)節(jié)稅的重要選擇。

稅務(wù)管理指的是在一定的目標(biāo)下，對資產(chǎn)的投資或購置、資本的融通、生產(chǎn)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量及利潤的分配等過程中產(chǎn)生的稅費管理活動。在企業(yè)的財務(wù)管理中，稅務(wù)管理占據(jù)著較為重要的地位，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。稅務(wù)管理是在財經(jīng)法規(guī)的制度上建立的，它把財務(wù)管理的原則作為基礎(chǔ);并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的稅務(wù)進行合理的管理，保證企業(yè)資金的合理高效運轉(zhuǎn)。因此也可以說，稅務(wù)管理就是處理企業(yè)相關(guān)稅務(wù)關(guān)系，組織相關(guān)財務(wù)活動的一種行為。

二、礦業(yè)公司稅務(wù)籌劃的意義

（一）降低納稅成本

礦業(yè)公司是對礦產(chǎn)資源進行整合，并對其進行合理的開發(fā)利用的一個平臺，其經(jīng)營的目的就是通過對資源的整合，最大限度地對相應(yīng)的礦產(chǎn)資源進行控制與儲備。在其日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，其成本的投入是相當(dāng)大的;其中，稅收的繳納占據(jù)總成本的很大一部分，稅收的多少將直接影響到企業(yè)總成本的高低，對企業(yè)的經(jīng)營效益也有一定的影響。而稅務(wù)籌劃管理的開展，可以在一定程度上減少企業(yè)相關(guān)稅金的繳納，有效降低了企業(yè)的納稅成本，對企業(yè)的發(fā)展具有較為重大的意義。

（二）調(diào)整投資，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

就稅務(wù)籌劃與管理而言，其最為直接的目的是減少稅賦、幫企業(yè)減少稅務(wù)的負擔(dān);但是，它還有其他更為重要的意義。由于稅務(wù)籌劃與管理工作的開展首先需要對相關(guān)稅法及財政政策有一個清楚的了解，因此，這對企業(yè)的相關(guān)稅法及優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)與掌握起到了一個促進的作用，并促使企業(yè)去了解相關(guān)的法律政策。這在一定程度上，有利于整個企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，為企業(yè)正確的投資方向指明了道路;為企業(yè)的合法經(jīng)營、長期經(jīng)營奠定了良好的基礎(chǔ)。

（三）提高財務(wù)管理的水平

在企業(yè)的財務(wù)管理中，稅務(wù)籌劃占有較為重要的地位，企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理也是企業(yè)經(jīng)營者較為重視的內(nèi)容。要想做好稅務(wù)管理的工作，企業(yè)的管理者必須要投入大量的財力物力，并且要對相關(guān)方面的知識有充足的掌握。這些因素的集合，對企業(yè)財務(wù)管理及經(jīng)營管理水平的提高都有一定的促進作用，為企業(yè)財務(wù)管理的正常運行打下了良好的基礎(chǔ)。

三、礦業(yè)公司稅務(wù)籌劃和管理的準(zhǔn)則

企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理是企業(yè)財務(wù)管理工作中的重中之重，要想提升企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理的效率，就必須依照相應(yīng)的準(zhǔn)則進行管理。

（一）符合法律

礦業(yè)公司的稅務(wù)籌劃和管理應(yīng)符合法律規(guī)范，公司在日常的稅務(wù)籌劃和管理的過程中，應(yīng)全面利用國家相關(guān)部門頒布的優(yōu)惠策略，擬定綜合效益高的納稅議案。所有違背法律的納稅議案應(yīng)嚴(yán)格杜絕。

（二）科學(xué)化

在企業(yè)繳納企業(yè)所得稅之后，稅務(wù)的籌劃和管理辦法就必須科學(xué)和合理，這是由稅務(wù)籌劃和管理工作的嚴(yán)謹(jǐn)性決定的。

（三）事前籌劃

礦業(yè)公司的稅務(wù)籌劃及管理工作和財務(wù)人員的核算工作有著天壤之別。它們之間最大的一個不同之處就是稅務(wù)籌劃和管理工作有著事前籌劃的特性。如果不實施事前籌劃，而是等銷售活動展開之后再進行籌劃和管理，那么稅務(wù)籌劃和管理就將失去意義。

（四）本金效益

每個企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理方案都有雙面性。明確一個稅務(wù)籌劃和管理方案，要做到：力圖提高企業(yè)的本金效益。如果因為稅務(wù)款項減少從而影響到企業(yè)的整體經(jīng)營效益，那么這個稅務(wù)籌劃和管理方案就是不科學(xué)的。

（五）預(yù)防風(fēng)險

新的企業(yè)所得稅法頒發(fā)后，稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對補充繳納的稅款進行微調(diào)：即對補充繳納的稅款，要增加一定比例的利息進行稅款的收繳。這就使稅務(wù)籌劃和管理工作存在著隱形風(fēng)險。如果未全面了解政府稅務(wù)部門的相關(guān)策略或錯誤理解了稅務(wù)部門的相關(guān)策略，那出現(xiàn)偷稅漏稅的情況就不足為奇了。這不但會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失，而且會影響到企業(yè)的運營狀況。礦業(yè)公司在進行稅務(wù)籌劃和管理工作時，應(yīng)盡量規(guī)避該類風(fēng)險，提升風(fēng)險意識。

四、礦業(yè)公司稅務(wù)籌劃管理的相關(guān)舉措

礦業(yè)公司在進行稅務(wù)籌劃與管理時，必須依照特定的準(zhǔn)則進行，它所采取的措施包括：

（一）加強稅務(wù)籌劃與管理意識

礦業(yè)公司在進行稅務(wù)籌劃與管理時，首先領(lǐng)導(dǎo)層要提高覺悟、意識到稅務(wù)籌劃與管理工作的重要性;領(lǐng)導(dǎo)層對稅務(wù)籌劃管理的認識的加深，會帶動企業(yè)職工做好本職工作，并有助于企業(yè)財會方面的管控。

（二）完善稅務(wù)籌劃和管理體制

要使稅務(wù)籌劃和管理科學(xué)合理，就必須提升其管理效率;礦業(yè)公司應(yīng)專門設(shè)立稅務(wù)籌劃和管理部門。在該部門中，要對人才進行嚴(yán)格篩選，挑選綜合素質(zhì)高的人擔(dān)任該部門的中層干部職位;避免技術(shù)不過硬、工作態(tài)度不端正的人進入公司的中層干部職位中。同時，在稅務(wù)籌劃和管理部門，要最優(yōu)化稅務(wù)籌劃和管理提案，使其符合礦業(yè)公司財產(chǎn)管理準(zhǔn)則和長遠發(fā)展目標(biāo)。此外，企業(yè)的下屬分公司也要重視稅務(wù)管理工作;在礦業(yè)公司內(nèi)部、公司內(nèi)各機構(gòu)之間要多交流，并謹(jǐn)慎處理與國家稅務(wù)部門的關(guān)系，要吃透相關(guān)稅務(wù)部門的一些“優(yōu)惠政策”。

（三）提高企業(yè)對稅務(wù)籌劃和管理的認知

礦業(yè)公司的稅務(wù)籌劃和管理職員必須對國家相關(guān)的稅務(wù)制度做到了如指掌，對新出臺的稅務(wù)法應(yīng)抱著積極心態(tài)去學(xué)習(xí)，抓住國家稅務(wù)部門給出的優(yōu)惠策略，提升自己的綜合素質(zhì)。與此同時，稅務(wù)籌劃和管理人員應(yīng)將自己掌握的技能和知識運用到實際工作中;將稅務(wù)籌劃和管理的前沿理論運用自如，就能使稅務(wù)籌劃和管理變得有據(jù)可依;同時為稅務(wù)籌劃和管理工作指明方向并且為該項工作提供理論支撐。

稅務(wù)籌劃和管理人員應(yīng)認識到該工作的重要性。另外，還應(yīng)認識到稅務(wù)籌劃和管理工作是一個完整的體系，必須用知識對稅務(wù)籌劃和管理工作進行武裝，將稅務(wù)籌劃管理工作納入到公司日常的財務(wù)管理工作中，嚴(yán)厲杜絕偷稅漏稅的情況發(fā)生。

礦業(yè)公司的稅務(wù)籌劃和管理工作除了以上所說的三點外，還應(yīng)采取如下措施進行稅務(wù)的籌劃和管理：例如在礦業(yè)公司的投資議案中引入稅務(wù)籌劃的理念、與國家相關(guān)稅務(wù)部門多交流、對于優(yōu)惠政策應(yīng)及時辦理、對企業(yè)所得稅款應(yīng)進行計算、核實等等。只有貫徹企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理方針，才能提高稅務(wù)籌劃和管理的效率，保障企業(yè)的財務(wù)工作正常開展，這是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提和保障。

五、結(jié)束語

從當(dāng)前我國情形來看，現(xiàn)代稅收已經(jīng)遍及了社會的各個領(lǐng)域，它在影響企業(yè)的經(jīng)濟效益時，又扮演著企業(yè)戰(zhàn)略部署中的關(guān)鍵“角色”;而且，稅收對企業(yè)各類決策的影響也越來越顯著。在我國實施市場經(jīng)濟體制的大背景下，礦業(yè)公司如何與時俱進，在不破壞稅收規(guī)則的前提下進行稅務(wù)工作的籌劃和管理，勢必將成為擺在每個礦業(yè)企業(yè)面前亟待解決的課題。

參考文獻：

[1]王慧青.淺談財產(chǎn)保險公司稅務(wù)籌劃與管理[J].時代金融，2013;09

[2]仇勤儉.淺談企業(yè)集團稅務(wù)籌劃與管理[J].經(jīng)營管理者，2013;13

[3]張秀君.淺談企業(yè)集團稅務(wù)籌劃與管理[J].中國外資，2012;02

[4]吳寶軍.集團公司全面稅務(wù)籌劃管理體系研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012;02

[5]楊華.稅務(wù)籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略[J].山西經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報，2008;01

篇(5)

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

“營改增” 是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。由于增值稅能從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、 層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。從長遠角度看，營改增將給各行業(yè)帶來巨大的減稅空間。那么，營改增將產(chǎn)生何種影響呢，本文從營改增改革的利弊和意義開始，結(jié)合保險行業(yè)稅收籌劃實際情況做簡要闡述。

一、營改增改革的利弊和意義

1.有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負，激發(fā)市場活力，調(diào)動兩個積極性。增值稅的特點是抵扣，以銷項稅減去進項稅，讓納稅人只為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分納稅，這符合結(jié)構(gòu)性減稅的原則。營業(yè)稅改征增值稅之后， 有效的減低了企業(yè)納稅金額，從長遠的角度來看，可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間， 促進企業(yè)資金的流動， 加快企業(yè)市場的發(fā)展。通過全面實施的營改增， 可以平衡各行業(yè)的納稅制度，易于形成良性的市場氛圍，激發(fā)市場活力。

2.“營改增”有利于促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，“營改增”政策實施之后，有利于促進企業(yè)不斷的創(chuàng)新完善經(jīng)營管理模式。我國的很多中小型企業(yè)經(jīng)營管理水平比較低下，尤其在稅務(wù)管理方面存在著不小的漏洞，例如稅收發(fā)票管理不規(guī)范、納稅籌劃工作不完善等。營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)為了能夠享受到改革帶來的稅收利好，必須對自身的經(jīng)營管理模式進行完善。首先，營改增政策實施之后，由于增值稅的計算繳納要比營業(yè)稅多出很多環(huán)節(jié)，尤其是增值稅繳納中存在進項稅額抵扣這一環(huán)節(jié)，稅收機關(guān)對進項稅的抵扣需要嚴(yán)格按照發(fā)票來辦理，所以在這種“以票抵扣”的制度背景下，企業(yè)必須對運行模式、組織架構(gòu)以及業(yè)務(wù)模式等進行改革，另外還需要對供應(yīng)商以及客戶做出謹(jǐn)慎的選擇。其次，營改增之后，由于增值稅的計算和繳納環(huán)節(jié)比營業(yè)稅復(fù)雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理以及稅務(wù)申報等環(huán)節(jié)加強管理，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

二、“營改增”下財產(chǎn)保險公司的稅收籌劃

1.財產(chǎn)保險公司增值稅的稅務(wù)籌劃策略。我們知道營業(yè)稅的管理相對簡單，而增值稅的最大特點是憑票抵扣，所以保險業(yè)就必須注意對客戶以及上下游企業(yè)之間的增值稅發(fā)票的開具與取得實行有效的管理，從發(fā)票的取得、開具、認證、抵扣到抄稅、報稅、風(fēng)險管理、納稅籌劃等環(huán)節(jié)都十分復(fù)雜與重要。由于保險公司存在大量的退保業(yè)務(wù)，在取得保費收入時開具了增值稅發(fā)票，現(xiàn)在退保就要開具紅字增值稅發(fā)票，國家在紅字增值稅發(fā)票的管理上十分嚴(yán)格，開具這種發(fā)票需要保險公司和稅務(wù)機關(guān)以及購買方等部門共同參與，是件十分復(fù)雜的事情。這對保險業(yè)來說是一項挑戰(zhàn)。

2.財產(chǎn)保險公司企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃策略可通過對公司成本費用列支來實現(xiàn)，在這過程中，要注重對相關(guān)優(yōu)惠政策的充分利用。

（1）對公司準(zhǔn)備金進行有效列支財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營潛在風(fēng)險要求公司必須按相關(guān)規(guī)定提取準(zhǔn)備金，依據(jù)現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，保險公司可以對提取的準(zhǔn)備金進行稅前扣除。目前保險行業(yè)提取未到期準(zhǔn)備金主要有二十四分之一法、三百六十五分之一法和二分之一法三種方式，財產(chǎn)保險公司可通過相應(yīng)的計算選擇提取責(zé)任準(zhǔn)備金較多的方法，使公司所得能夠得到最大限度的稅前扣除，減少企業(yè)所得稅的繳納額度。

（2）合理規(guī)劃成本費用支出現(xiàn)行稅法規(guī)定在企業(yè)廣告宣傳費用中，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)部分可在稅前按一定比例予以減免，企業(yè)其他贊助支出則不在此扣除范圍內(nèi)。因此在財產(chǎn)保險公司實際財務(wù)管理中，要注重廣告宣傳費和業(yè)務(wù)贊助費的區(qū)分，保障公司稅收籌劃。

3.財產(chǎn)保險公司個人所得稅的稅務(wù)籌劃策略根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，財產(chǎn)保險公司雖不用承擔(dān)個人所得稅的納稅義務(wù)，但卻有代公司員工扣除并繳納個人所得稅的義務(wù)。公司員工的薪酬在公司成本支出中占重大比例，實現(xiàn)公司個人所得稅的合理籌劃，對公司整體稅收籌劃同樣具有重要意義：

（1）保障公司員工薪酬發(fā)放均衡化財產(chǎn)保險公司員工的薪資由基本工資、崗位工資和績效工資三個基礎(chǔ)部分構(gòu)成，其中基本工作于崗位工資按月發(fā)放，績效工資按季度發(fā)放，這就會加大員工在績效發(fā)放時的個人所得稅款繳納額度。為避免由于一次性高額度薪酬發(fā)放導(dǎo)致的員工個人所得稅納稅額上漲，財產(chǎn)保險公司應(yīng)盡量平衡公司員工的月薪發(fā)放，降低員工個人所得稅納稅稅率。

（2）提升員工福利與物質(zhì)性保障。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，公司職員的住房公積金和社保基金可免除企業(yè)所得稅和個人所得稅。財產(chǎn)保險公司若能有力提升公司員工的福利保障，實現(xiàn)對員工醫(yī)療保險、住房公積金的補充并對其進行稅前列支，對公司稅收籌劃具有極大推進作用；此外，公司可用一定的物質(zhì)保障來對公司員工薪酬進行抵消，這類物質(zhì)保障若由員工自行購買將無法扣除相應(yīng)的個人所得稅，但若由公司統(tǒng)一發(fā)放，雖會在一定程度上對員工薪酬造成減損，但也能夠幫助員工規(guī)避這類物質(zhì)開銷的個人所得稅支出，有效實現(xiàn)公司個人所得稅的稅務(wù)籌劃。

三、結(jié)束語

總之，新形勢下的“營改增”政策的全面實施和落實，一定會有一定的稅務(wù)風(fēng)險，因此在實踐中各個行業(yè)更需要積極地應(yīng)對可能的稅務(wù)風(fēng)險，明確落相關(guān)的“營改增”政策內(nèi)容，才能真正、合理、有效地進行稅務(wù)籌劃，方能在有效的效率前提下，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險。并且在不斷的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境中，進一步規(guī)范自身合理的納稅行為，方能夠歷行全面的企業(yè)納稅成本的節(jié)約，逐步完善稅務(wù)籌劃，及時規(guī)避可能存在的風(fēng)險問題，才能逐步實現(xiàn)企業(yè)真正的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

篇(6)

稅務(wù)籌劃是要在稅收法律的強制性框架下，選擇稅負最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經(jīng)營管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響。基于委托關(guān)系的公司治理模式，毫無疑問，股東作為公司的所有者，進行公司治理的目標(biāo)是股東價值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來實現(xiàn)股東價值最大化目標(biāo)，稅收籌劃目標(biāo)與公司治理目標(biāo)體現(xiàn)著內(nèi)在的一致性，公司治理推動著稅收籌劃的發(fā)展，并為稅收籌劃提供環(huán)境基礎(chǔ)和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個微小層面和基本要求。從委托層面分析上市公司的稅務(wù)籌劃行為中的問題，可以從以下三個方面進行論述。

第一，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人的風(fēng)險承擔(dān)不對等。稅務(wù)籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風(fēng)險性。在具體操作過程中，會不可避免地產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險，一般是指納稅人在進行稅務(wù)籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預(yù)期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風(fēng)險的存在，制約著稅務(wù)籌劃的效果，使稅務(wù)籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經(jīng)理人為稅務(wù)籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經(jīng)理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務(wù)籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風(fēng)險。

第二，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人目標(biāo)背離。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，這就決定了并不是立即產(chǎn)生可見的收益，而要通過較長期間才能實現(xiàn)。但稅務(wù)籌劃行為的成本往往發(fā)生在當(dāng)期，如企業(yè)聘請稅務(wù)專家為其進行籌劃時，需要向稅務(wù)專家支付費用;有的稅務(wù)籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，此時需要發(fā)生改建組織結(jié)構(gòu)的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等。由此可見，稅務(wù)籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導(dǎo)致對籌劃當(dāng)期財務(wù)報表業(yè)績的負面影響，對經(jīng)理人的業(yè)績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務(wù)籌劃行為對股東利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務(wù)籌劃行為，而經(jīng)理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。

第三，稅務(wù)籌劃行為加劇了股東和經(jīng)理人之間的信息不對稱。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一項綜合的管理活動，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預(yù)測、規(guī)劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結(jié)合會計學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、運籌學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務(wù)籌劃行為的另一特點是專業(yè)性非常強，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識。在經(jīng)理人自身掌握或可從外界獲取這些專業(yè)技術(shù)的情況下，一旦其意識到稅務(wù)籌劃失敗后要承擔(dān)潛在的風(fēng)險或損失時，加之沒有適當(dāng)?shù)募畲胧?jīng)理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關(guān)鍵技術(shù)知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經(jīng)理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務(wù)籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的最終效果。由此可見，稅務(wù)籌劃行為本身的特點，使得在稅務(wù)籌劃行為中問題更加明顯，股東與經(jīng)理人在稅務(wù)籌劃行為中風(fēng)險差異的加大、目標(biāo)偏離程度及信息不對稱程度的加劇，容易導(dǎo)致經(jīng)理人在從事稅務(wù)籌劃行為時的消極傾向。根據(jù)委托理論，恰當(dāng)?shù)墓局卫斫Y(jié)構(gòu)能夠減少問題，將經(jīng)理人與股東的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，從而保證稅務(wù)籌劃的有效進行。

二基于委托治理對公司稅收籌劃的建議

篇(7)

【關(guān)鍵詞】稅收風(fēng)險 財務(wù)報表 財務(wù)分析

一、稅收風(fēng)險和財務(wù)報表分析的概述

在稅收風(fēng)險上，對公司的不確定性稅務(wù)風(fēng)險，這種不確定性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)要承擔(dān)的稅收法律風(fēng)險，由于主客觀原因?qū)е聦ο嚓P(guān)稅收法律法規(guī)理解的偏差，或是在對稅收管理、財務(wù)稅務(wù)計算和執(zhí)行上，沒有按照未付稅的執(zhí)行稅法的有關(guān)規(guī)定，以至遭到補稅甚至被稅務(wù)機關(guān)查處而增加滯納金、罰款等，甚至面臨刑法處罰的嚴(yán)重情況。二是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅收財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)相關(guān)涉稅行為因未能準(zhǔn)確使用相應(yīng)稅法或?qū)ο嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策缺乏了解繳納完全不必要的所得稅費用，企業(yè)稅負有所增加。財務(wù)報表分析方法即利用分析財務(wù)報表，盡早識別和控制稅收風(fēng)險，從而做出相應(yīng)的防范便可減少因發(fā)生稅收風(fēng)險而造成的利益損失。

企業(yè)財務(wù)報表包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、利潤表等部分，它們能夠進反映一定時期之內(nèi)企業(yè)的財物狀況、資金流動、經(jīng)濟活動效果等。稅務(wù)機關(guān)也會通過對企業(yè)的財務(wù)報表分析，數(shù)據(jù)整理，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)狀進行了解，并做出相應(yīng)的評價。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析在識別稅收風(fēng)險中的運用

稅務(wù)風(fēng)險評估是企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險管理的有效方法，它是根據(jù)有關(guān)運用數(shù)理統(tǒng)計知識，在對稅收風(fēng)險識別的基礎(chǔ)之上，在稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行納稅申報評估之前對企業(yè)存在的稅收風(fēng)險進行預(yù)測、量化、分析、排序、判斷以及再確定風(fēng)險等級的管理活動。在稅收風(fēng)險評估指標(biāo)當(dāng)中，企業(yè)財務(wù)會計報表是最為重要的數(shù)據(jù)來源之一。如：主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)收入變動率等數(shù)據(jù)，都能夠從財務(wù)報表當(dāng)中進行了解和計算。而財務(wù)報表中的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)比率指標(biāo)，在稅收風(fēng)險評估當(dāng)中，也是十分重要的指標(biāo)。同樣，稅務(wù)機關(guān)基于對企業(yè)財務(wù)信息的全面掌握，也會運用財務(wù)報表分析方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力進行準(zhǔn)確的判斷和分析。同時根據(jù)征管信息系統(tǒng)的稅款數(shù)據(jù)，對企業(yè)納稅申報的合理性與真實性進行判斷和辨別。

三、案例分析――以A房地產(chǎn)公司為例

（一）公司背景資料

A是一家房地產(chǎn)股份有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營和酒店物業(yè)，近年來大力推進多領(lǐng)域跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，成為一家大型企業(yè)集團。因此，其稅收風(fēng)險不僅受企業(yè)重視，而且是中國證監(jiān)會、投資者及行業(yè)競爭者所關(guān)注的焦點。

關(guān)注2014-2015A股份有限公司主要財務(wù)數(shù)據(jù)并計算其增減變動率，如：“主營業(yè)務(wù)收入變動率”16.34%、“主營業(yè)務(wù)成本變動率”1.46%、“銷售稅金變動率”44.66%、“管理費用變動率”11.6%、“財務(wù)費用變動率”36.38%、“資本公積變動率”8.82%、“營業(yè)外支出變動率”-80.11%、“營業(yè)利潤變動率”22.28%、“利潤總額變動率”23.83%。另外，2014-2015年A公司入庫地方稅數(shù)據(jù)增減變動率為：“營業(yè)稅變動率”-0.53%、“城市維護建設(shè)稅變動率”-0.54%、“教育費附加變動率”-0.51%、“企業(yè)所得稅變動率”0.29%、“個人所得稅變動率”1.45%、“房產(chǎn)稅變動率”1.9%“土地增值稅變動率”-0.3%、“土地使用稅變動率”0.86%、“其他”0.78%。

（二）識別和評估公司稅收風(fēng)險

A公司l生的業(yè)務(wù)涉及增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加等多項稅費。在此通過年度主要財務(wù)指標(biāo)并借助稅收風(fēng)險評估，以便從具體方面發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險。涉及企業(yè)所得稅的指標(biāo)變動率預(yù)警值分別為：“主營業(yè)務(wù)收入變動率”10%、“財務(wù)費用變動率”>10%、“管理費用變動率”>5%、“營業(yè)外支出變動率”>20%、“其他應(yīng)付款變動率”>10%、“資本公積變動率”>0、“主營業(yè)務(wù)收入變動率與銷售利潤變動率配比”≈100%、“主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比”≈100%。

將2014～2015年A公司主要財務(wù)指標(biāo)變動率與預(yù)警值比較后可發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并將其描述為：財務(wù)費用變動率超過預(yù)警值，公司可能出現(xiàn)稅前列支資本化利息、超金融機構(gòu)借款利率支付利息等問題；管理費用變動率超過預(yù)警值，可能存在稅前多列支管理費用；資本公積變動率超過預(yù)警值，可能存在受到返還稅費、接受捐贈、債務(wù)重組收益未確認；主營業(yè)務(wù)收入變動率與銷售利潤變動率配超過預(yù)警值可能存在不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本或銷售稅金及附加的問題；主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比遠遠超過預(yù)警值，表明公司存在虛增收入、少轉(zhuǎn)成本，或當(dāng)年建材價格下降、商品房售價卻大幅上漲等現(xiàn)象。

（三）對稅收風(fēng)險結(jié)果分析

通過對A公司稅收風(fēng)險的識別及簡單的評估，分析得出其可能在以下六個方面存在較大的稅收風(fēng)險：一是由于房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展，市場的國家宏觀調(diào)控，在不斷出臺一些新的利息、稅收調(diào)控政策下，可能會加大公司在稅收上的不確定性。二是因為公司50歲及以上的涉稅人員沒有及時更新其原有的稅務(wù)知識體系導(dǎo)致錯誤。三是公司內(nèi)控制度不完善，控制、防范稅收風(fēng)險的能力不足。四是公司有利用借款利息避繳稅款的行為，關(guān)聯(lián)交易和不公平的條件等行為的存在。五是由于財務(wù)人員缺乏對公司整體性和全面性的考慮和判斷導(dǎo)致公司在投融資及重組過程稅務(wù)籌劃失誤，而給公司造成風(fēng)險和損失。六是公司未采取國家給予的稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢。

四、總結(jié)

本文以識別財務(wù)風(fēng)險為目的，探索和強調(diào)企業(yè)財務(wù)報表分析對稅收風(fēng)險管理工作的重要性，并得出以下結(jié)論：一是充分利用財務(wù)報表分析方法，著重分析表內(nèi)數(shù)據(jù)之間、表與表之間存在的邏輯關(guān)系，及時識別風(fēng)險，關(guān)注財務(wù)信息與涉稅信息的異常波動。二是自覺增強企業(yè)良好納稅觀，強化稅收通過風(fēng)險意識實現(xiàn)合理優(yōu)化納稅，可以地有效避免及降低企業(yè)地納稅風(fēng)險，使其持專業(yè)素質(zhì)，續(xù)健康地發(fā)展。三是分配專業(yè)素質(zhì)高的涉稅人員可以有效提升企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險的能力。四是建立一個能夠合理表達企業(yè)需要的與稅務(wù)機關(guān)良好的稅企關(guān)系，積極向稅務(wù)機關(guān)進行政策咨詢，學(xué)習(xí)最新的稅收政策，結(jié)合實際情況，開展積極的政策分析、應(yīng)用，在化解企業(yè)稅收風(fēng)險的同時，為公司謀求經(jīng)濟效益。

參考文獻

[1]吳曲峰.財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用研究[D].廈門大學(xué)，2014.