序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財(cái)務(wù)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

一、構(gòu)建集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基本原則

（一）整體性原則

一般而言，風(fēng)險(xiǎn)管理是具有完整的內(nèi)部自動(dòng)循環(huán)流程，而且在內(nèi)部流程當(dāng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都是息息相關(guān)，緊密相連，所以，在構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的時(shí)候就必須遵守整體性原則，絕對(duì)不能遺漏任何一個(gè)環(huán)節(jié)，此外，集團(tuán)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過程當(dāng)中，需要將管理內(nèi)部所涉及各個(gè)部門的工作的人員都聯(lián)系起來，使得成為一個(gè)整體中的各個(gè)組成部分，因?yàn)橹挥型ㄟ^這樣的方式，才能讓風(fēng)險(xiǎn)管理的整體性得到保證，進(jìn)而達(dá)到集團(tuán)企業(yè)所預(yù)期的效果，最后促進(jìn)企業(yè)的良好健康的發(fā)展。

（二）根據(jù)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略的穩(wěn)健原則

這個(gè)原則對(duì)集團(tuán)的主要要求有以下幾點(diǎn)：第一，集團(tuán)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的時(shí)候，要以集團(tuán)的整體利益為基礎(chǔ)來建立健全財(cái)務(wù)制度和制定相關(guān)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃，第二，集團(tuán)在開展相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)候，特別是投資活動(dòng)，必須對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)收益比進(jìn)行充分評(píng)估，而且在進(jìn)行實(shí)際分析的時(shí)候就需要考慮風(fēng)險(xiǎn)的因素，從而做出相對(duì)應(yīng)的決策，這也是對(duì)于企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和發(fā)展基本原則。

（三）根據(jù)環(huán)境來進(jìn)行分析的原則

集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的時(shí)候，需要企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行深度的分析，并以這類環(huán)境為參考依據(jù)來構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而且在實(shí)際上，諸多集團(tuán)企業(yè)都是以企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境為基礎(chǔ)來進(jìn)行運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，所以，在對(duì)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境條件進(jìn)行分析的同時(shí)就是對(duì)根本上管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的便是為運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)，而且在制定運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的時(shí)候還是以集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境為參考依據(jù)，從而使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和集團(tuán)企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)之間產(chǎn)生一種良好的關(guān)系。

（四）針對(duì)性原則

我們卻不能盲目的吸納這些經(jīng)驗(yàn)，畢竟我國(guó)的國(guó)情和外國(guó)不一樣，因此我國(guó)的集團(tuán)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式也是和外國(guó)具有不同，所以，集團(tuán)企業(yè)在構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的時(shí)候，就需要遵守針對(duì)性原則，根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)管理情況和運(yùn)營(yíng)狀況出發(fā)，以及結(jié)合相關(guān)的理論方面的知識(shí)，進(jìn)而構(gòu)建出具有針對(duì)性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而且還需要注意的是要保持體系具有可變性，即根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境在不斷改變的同時(shí)，也是使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系能夠隨之調(diào)整，進(jìn)而能夠滿足集團(tuán)新的管理需求，此外，針對(duì)性的深層次含義是指所構(gòu)建的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)當(dāng)具備對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展來進(jìn)行自我調(diào)整的作用，最終才能保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和質(zhì)量，以及提高集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率。

二、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建

（一）體系結(jié)構(gòu)的闡述

1.目標(biāo)層

目標(biāo)層是作為整個(gè)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的最高層，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有一定的指導(dǎo)和引導(dǎo)的作用，而且目標(biāo)層不僅具有為其他的層面的工作進(jìn)行指導(dǎo)的作用，還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效果和效益進(jìn)行考核提供相關(guān)的參考依據(jù)，因此目標(biāo)層主要是對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的環(huán)境進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為集團(tuán)企業(yè)制定出具有實(shí)際可操作性和挑戰(zhàn)性的目標(biāo)，此外，由于集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是相一致，那么就需要將集團(tuán)企業(yè)的資金運(yùn)作的安全性和穩(wěn)定性在一定程度上進(jìn)行提升，為集團(tuán)企業(yè)未來的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的資金基礎(chǔ)，對(duì)于具體目標(biāo)，就需要將總體目標(biāo)進(jìn)行不斷細(xì)化，才能夠提出。

2.管理層

管理層是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的中間層，它和管理體系當(dāng)中上下層面都具有緊密的聯(lián)系，是上下層面進(jìn)行溝通交流的橋梁，而且管理層不僅在一方面來接受來自于目標(biāo)層管理目標(biāo)，又要在另一方面將這類管理目標(biāo)進(jìn)行不斷的細(xì)化，從而傳遞到下個(gè)層面，因此在實(shí)際的工作過程當(dāng)中，管理層不僅需要將執(zhí)行層的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息及時(shí)反饋給目標(biāo)層，又要將目標(biāo)層的對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范及其要求傳達(dá)到執(zhí)行層。

3.執(zhí)行層

執(zhí)行層是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的最底層，也是各個(gè)目標(biāo)的實(shí)踐者和執(zhí)行者，執(zhí)行層是根據(jù)管理層所下達(dá)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)來執(zhí)行其任務(wù)，而且還需要按照集團(tuán)企業(yè)所制定的各類工作流程和操作規(guī)范來完成各類目標(biāo)，此外，執(zhí)行層是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)體系當(dāng)中的基礎(chǔ)層，也是最為重要的風(fēng)險(xiǎn)管理層，若是根據(jù)集團(tuán)企業(yè)所制定各項(xiàng)要求來開展工作，那么集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率將會(huì)得到一定程度上的提升。從而促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)的良好健康的發(fā)展。

（二）體系的構(gòu)建要素

1.管理目標(biāo)

管理目標(biāo)是集團(tuán)企業(yè)來開展整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的根本因素，也便是進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，具有理性思維的人做出的任何行為都是具有一定的動(dòng)機(jī)，那么集團(tuán)企業(yè)也是毫不例外，因此集團(tuán)企業(yè)在構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的時(shí)候就需要以管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，而且管理目標(biāo)是集團(tuán)企業(yè)在對(duì)自身內(nèi)外部的實(shí)際情況進(jìn)行深入分析和結(jié)合自身的整體發(fā)展戰(zhàn)略所制定出，這也是在一定程度上反映了集團(tuán)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏向和可接受程度，此外在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程當(dāng)中，需要將管理目標(biāo)進(jìn)行不斷細(xì)化，并將其不斷落實(shí)到集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門當(dāng)中，也是作為將來考核的重要依據(jù)之一。

2.責(zé)任主體

集團(tuán)企業(yè)在構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的時(shí)候，就必須明確各方責(zé)任主體，因?yàn)橹挥型ㄟ^這種方式，才能保證將管理目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分之后都具有執(zhí)行者，一般而言，理是具有三要素：主體，行為以及控制系統(tǒng)，，因此集團(tuán)企業(yè)也想要開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作就無法離開這三要素，而且主體是這三者當(dāng)中最為重要的因素，但是，在實(shí)際上集團(tuán)企業(yè)是屬于營(yíng)利性的企業(yè)，所以集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部職員是其基本的組成部分。此外，責(zé)任主體是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的根本動(dòng)力，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率的提高有著關(guān)鍵性的影響，而且在目標(biāo)層里面，股東大會(huì)是集團(tuán)企業(yè)當(dāng)中最為高層的責(zé)任主體，也是成為企業(yè)所有者的代表，通過行使相關(guān)的財(cái)政權(quán)力來有效管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其次便是董事會(huì)，它作為集團(tuán)企業(yè)的指揮中心，可以制定集團(tuán)企業(yè)的總體的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略，以及制定相關(guān)的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，進(jìn)而通過反饋到的相關(guān)信息來對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況有著一定程度上的了解，還可以隨著集團(tuán)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的逐漸發(fā)生變化，來對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)有著及時(shí)的改變和不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，接下來便是監(jiān)事會(huì)，其主要作用便是檢測(cè)董事會(huì)所制定的相關(guān)的經(jīng)營(yíng)決策和制定目標(biāo)是否具有科學(xué)性，還是否有助于集團(tuán)企業(yè)的總體發(fā)展。最后便是管理層，總經(jīng)理在管理層當(dāng)中是屬于最高級(jí)別的人物，主要職務(wù)便是負(fù)責(zé)整個(gè)管理層和執(zhí)行層的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，不僅需要詳細(xì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，而且還需要制定相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制定和熟悉業(yè)務(wù)操作程序，以便于為執(zhí)行層的員工的工作進(jìn)行一些指導(dǎo)。

3.程序方法

集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候必須遵守一定的程序和方法，絕對(duì)不能盲目的開展工作，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的時(shí)候，就需要做好以下幾個(gè)方面，首先，辨認(rèn)識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素的改變來發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程當(dāng)中將要面對(duì)各類的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其次，科學(xué)有效評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就是準(zhǔn)確的評(píng)估出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后對(duì)于集團(tuán)企業(yè)所造成的影響，最后進(jìn)行理智的評(píng)價(jià)，也就是集團(tuán)企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過程進(jìn)行理智的評(píng)價(jià)，以便于能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的問題并解決，避免對(duì)集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展造成較大的影響。

三、結(jié)論

總而言之，對(duì)于構(gòu)建集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系來講，是一項(xiàng)較為繁瑣的工作，其中涉及的方面很多，比如管理目標(biāo)，責(zé)任主體等都是具有特殊性，那么為了實(shí)現(xiàn)提高集團(tuán)企業(yè)的管理工作的有效性和系統(tǒng)性，便是將整個(gè)體系不斷細(xì)分為目標(biāo)層，管理層，以及執(zhí)行層，并對(duì)這三要素進(jìn)行深入的分析和探討，而且這三要素之間緊密相連，息息相關(guān)，共同促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)的良好健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張迎華.集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)[J].會(huì)計(jì)之友，2013（3）：102-104.

篇(2)

關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)集團(tuán)是以產(chǎn)權(quán)為紐帶,以母子公司為主體形成的既是產(chǎn)權(quán)鏈也是利益鏈的多法人聯(lián)合體。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和經(jīng)濟(jì)的全球化,企業(yè)集團(tuán)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中扮演愈來愈重要的作用,而企業(yè)集團(tuán)的多級(jí)產(chǎn)權(quán)主體也放大了企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)。各法人主體之間的產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系,以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)形成的較長(zhǎng)的委托鏈,使企業(yè)集團(tuán)主體的監(jiān)管更加復(fù)雜,風(fēng)險(xiǎn)更加難以控制。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的某個(gè)成員出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),會(huì)通過企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部法人主體之間的相互交易、擔(dān)保等活動(dòng)在集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行傳導(dǎo),最終引起連鎖反應(yīng)。

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的內(nèi)涵

(一)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的定義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不能達(dá)到預(yù)期的不確定性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程,具有傳導(dǎo)性。狹義的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母子公司或者子公司之間因?yàn)橥獠凯h(huán)境的改變,使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源釋放產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),通過某種載體沿著產(chǎn)權(quán)鏈或利益鏈傳導(dǎo)至整個(gè)企業(yè)集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)。廣義的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)除了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部傳導(dǎo)之外,由于企業(yè)集團(tuán)與外部企業(yè)存在利益的相關(guān)性,當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),會(huì)傳導(dǎo)至企業(yè)集團(tuán),形成一個(gè)由外至內(nèi)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)過程。

(二)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的關(guān)系

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)因?yàn)槠洚a(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系,決定了集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)會(huì)進(jìn)行資金結(jié)算,相互擔(dān)保以及投融資等多種財(cái)務(wù)關(guān)系;同時(shí)企業(yè)集團(tuán)也與外部的業(yè)務(wù)單位發(fā)生各種財(cái)務(wù)關(guān)系,如收入的結(jié)算等,隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大,企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)關(guān)系也更加復(fù)雜,相對(duì)單一的企業(yè)而言,企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)關(guān)系的特殊性體現(xiàn)在既涉及到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各成員企業(yè),又涉及到企業(yè)集團(tuán)與外部企業(yè),企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)關(guān)系會(huì)使企業(yè)集團(tuán)受益或受損,而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)通過企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)權(quán)鏈和利益鏈在企業(yè)集團(tuán)的各成員之間傳導(dǎo),使得企業(yè)集團(tuán)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)分為兩方面:一是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部直接的傳導(dǎo);二是由外部企業(yè)引起的間接的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)。形成的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的網(wǎng)絡(luò),如圖1所示:

(三)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的過程

依據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)原理,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)過程的要素包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件、傳導(dǎo)載體、傳導(dǎo)路徑以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源是促使或引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件,是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的潛在原因;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果的直接的或外在的原因;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)載體是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在傳導(dǎo)過程中所依賴的介質(zhì),如資金、信息等;傳導(dǎo)路徑是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)集團(tuán)運(yùn)動(dòng)的軌跡,如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系形成的價(jià)值鏈和利益鏈。通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)要素的詮釋,形成企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)過程圖,如圖2所示:

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的機(jī)理分析――以新疆德隆為例

(一)新疆德隆簡(jiǎn)介

新疆德隆曾經(jīng)縱橫在中國(guó)的資本市場(chǎng),它在資本膨脹的過程中,締造了產(chǎn)業(yè),金融并舉的龐大家族。產(chǎn)業(yè)方面,德隆通過收購(gòu)涉足的行業(yè)有番茄醬、水泥、汽車配件、礦業(yè)等;金融方面,將金新信托,德恒證券等17家金融機(jī)構(gòu)納入麾下。憑借兩業(yè)并舉的模式,德隆才可以進(jìn)行一個(gè)又一個(gè)的收購(gòu)計(jì)劃,然而德隆所需要的資金大部分是通過關(guān)聯(lián)互保和股票質(zhì)押的方式取得,而這為德隆的滅亡埋下了定時(shí)炸彈。2003年銀監(jiān)會(huì)要求收緊對(duì)德隆的信用貸款,商業(yè)銀行為求資本保全,紛紛向德隆追債,德隆的危機(jī)開始爆發(fā),三駕馬車相繼跌停,數(shù)周之內(nèi)就蒸發(fā)了百億元之巨,加上管理層的護(hù)盤戰(zhàn)略,使得德隆的資金鏈更加緊張,危機(jī)全面爆發(fā)。新疆屯河作為新疆德隆的“三駕馬車”之一,為德隆的融資和產(chǎn)業(yè)整合發(fā)揮了重要的作用,新疆屯河在產(chǎn)業(yè)整合中進(jìn)行了大規(guī)模的投資,但并未給公司創(chuàng)造相應(yīng)的現(xiàn)金流,使得公司出現(xiàn)資金缺口,負(fù)債比率很高,2004年公司虧損,被ST處理。

(二)新疆德隆財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源分析

1、主觀財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源

第一,粗糙的產(chǎn)業(yè)整合和不計(jì)成本的收購(gòu)。德隆入住新疆屯河后開始了瘋狂的擴(kuò)張,但經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流根本不能滿足投資的需要,為了維持投資,就只有依靠外部的融資,然而由于整合過程不利及銀行貸款的緊縮,使得資金鏈的斷裂。

第二,不合理的資本結(jié)構(gòu)。投資需求的巨大現(xiàn)金需要使得新疆屯河的債務(wù)比率節(jié)節(jié)攀升,其中短期借款在借款總額的比重為80%-90%,資產(chǎn)負(fù)債比率也由1998年的不到40%上升到2002年的74%,隨著負(fù)債水平的提高,公司的償債能力不斷下降,特別是短期負(fù)債的比重很大,使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常大。

第三,大量的擔(dān)保。新疆德隆集團(tuán)通過關(guān)聯(lián)公司互保,股票質(zhì)押等方式在整個(gè)銀行體系的貸款高達(dá)200億元-300億元。一旦無法償還到期借款,將為集團(tuán)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四,大量的關(guān)聯(lián)交易。新疆屯河作為新疆德隆的三駕馬車之一,在德隆構(gòu)建德隆帝國(guó)中起了重要的作用。在新疆屯河進(jìn)行產(chǎn)業(yè)整合的過程中,從屯河的財(cái)務(wù)資料顯示,存在了大量的關(guān)聯(lián)交易。

2、客觀財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源

第一,股市處于熊市。2003到2004年中國(guó)的股票市場(chǎng)處于漫長(zhǎng)的熊市,大盤從2200點(diǎn)下降到1300點(diǎn),然而在漫漫熊市中,新疆德隆旗下的三駕馬車的股票價(jià)格卻居高不下,外部理性者不會(huì)高價(jià)購(gòu)入,而原來的散戶在獲得利潤(rùn)后就選擇離場(chǎng),這樣使得新疆德隆的股票集中程度很高,在股市低迷的情況下,新疆德隆需要大量的資金護(hù)盤,使得原本資金短缺的新疆德隆更加雪上加霜。

第二,信用危機(jī)。2004年3月《經(jīng)濟(jì)周刊》發(fā)表的有關(guān)德隆資金緊繃的報(bào)告,引發(fā)了400多篇有關(guān)德隆危機(jī)的文章,為德隆帶來了信用危機(jī)。

(三)新疆德隆財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件分析

企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)過程中,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般由財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源迸發(fā),外在表現(xiàn)形式為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件,對(duì)新疆德隆的興衰產(chǎn)生了重大的影響,如表1所示:

(四)新疆德隆財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑及載體分析

第一,經(jīng)過信息載體,由外向內(nèi)傳導(dǎo)。新疆德隆控股的新疆屯河從入市開始,股票一路高漲,而在整個(gè)大盤處于熊市的狀況下,如此高價(jià)的股票使得投資者不敢問津,新疆德隆最后為此付出了高額的護(hù)盤成本,加重新疆德隆的財(cái)務(wù)危機(jī)。由外向內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑,如圖3所示:

第二,經(jīng)資金、信息載體,由母公司向子公司傳導(dǎo)。新疆德隆控股新疆屯河后,企圖通過產(chǎn)業(yè)整合來迅速進(jìn)入行業(yè)的前列,然而事實(shí)證明,一連串不計(jì)成本的并購(gòu),并未給德隆帶來預(yù)期的效果。而且2003年銀監(jiān)會(huì)要求縮緊對(duì)德隆的信用貸款,這樣使得德隆的商業(yè)銀行的貸款渠道被阻斷,德隆在資金方面更加捉襟見肘,也加重集團(tuán)內(nèi)部子公司的財(cái)務(wù)危機(jī),這種傳導(dǎo)路徑,如圖4所示:

第三,經(jīng)債務(wù)、信息載體,由子公司向母公司傳導(dǎo)。新疆屯河在產(chǎn)業(yè)整合的過程中,由于帶來的現(xiàn)金流有限,使得公司的負(fù)債比率急劇上升,使得新疆屯河的償債壓力加重,母公司新疆德隆的財(cái)務(wù)壓力也增大,這種傳導(dǎo)路徑,如圖5所示:

三、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

(一)建立企業(yè)集團(tuán)全面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程

企業(yè)集團(tuán)因其組織形式的特征,具有業(yè)務(wù)鏈長(zhǎng)、地理分布范圍廣以及涉及網(wǎng)點(diǎn)多等特點(diǎn),形成了一條長(zhǎng)長(zhǎng)的委托-鏈,決定了企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)關(guān)系的多樣性和復(fù)雜性。企業(yè)集團(tuán)的特殊組織形式使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各部門、母子公司、子公司之間及企業(yè)集團(tuán)與外部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的信息的溝通與傳遞困難,放大了企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。信息及時(shí)的傳遞和反饋是企業(yè)集團(tuán)能夠有效的避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵;全面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理即對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過程的管理,包括對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生前相關(guān)信息的收集、對(duì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行分析及對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并制訂相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略,形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程圖,如圖6所示:

(二)把握企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的過程

了解企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的要素以及傳導(dǎo)的過程,就可以從過程上來控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo),可以找到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭,剖析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件,阻斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的路徑,減緩財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的速度。

第一,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)源。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)的,并非靜止的,風(fēng)險(xiǎn)因子會(huì)隨著內(nèi)外部的環(huán)境的變化而迸發(fā),釋放。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之所以對(duì)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生影響,是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)因子隨著企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)外部的理財(cái)環(huán)境的變化而迸發(fā)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),最終傳導(dǎo)到相關(guān)的企業(yè)。因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施來抑制和減緩財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因子的迸發(fā)和釋放,使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在沒有使企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生危機(jī)時(shí)被化解或者是讓企業(yè)集團(tuán)有充足的時(shí)間空間來應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),將影響的程度降低。

第二,阻斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)路徑。企業(yè)集團(tuán)的存在與發(fā)展離不開內(nèi)外部之間的物質(zhì),信息等方面聯(lián)系與交換,因此形成了企業(yè)集團(tuán)的利益鏈。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依賴?yán)骀溤谄髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部傳導(dǎo)。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后,阻斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的路徑是有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手段,將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)集團(tuán)的某個(gè)子系統(tǒng),最后進(jìn)行消除和轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)速度。從傳導(dǎo)的角度出發(fā),當(dāng)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),可以最大限度的延緩財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)外部的傳導(dǎo),推遲財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利影響的時(shí)間,為企業(yè)集團(tuán)解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爭(zhēng)取空間。降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)速度不失為有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手段。企業(yè)集團(tuán)可以通過增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的阻力、減輕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)力的強(qiáng)度、延長(zhǎng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑的距離等方式來延緩財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)集團(tuán)的傳導(dǎo)。

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篇(3)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有如下特點(diǎn)①：1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本區(qū)別是審計(jì)理念不同。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。據(jù)此可以看出，新定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更注重結(jié)果而非程序，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制到位而非程序執(zhí)行到位，其導(dǎo)向是識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.責(zé)任前移，重心前移。現(xiàn)代公司的治理缺陷以及管理層舞弊是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源，這使得以固有風(fēng)險(xiǎn)為主要內(nèi)容的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在短時(shí)間內(nèi)成為審計(jì)人員的關(guān)注焦點(diǎn)。3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析工具多樣化。如果說傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是財(cái)務(wù)信息分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則擴(kuò)展到對(duì)非財(cái)務(wù)信息的分析，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)環(huán)境下職業(yè)謹(jǐn)慎的重要性

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)環(huán)境下，審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎的重要性更加凸顯出來。其理由如下：

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身的特點(diǎn)要求加強(qiáng)職業(yè)謹(jǐn)慎

1.相對(duì)于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無論是區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)還是在源頭上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)，都需要審計(jì)人員進(jìn)行主觀性較強(qiáng)的職業(yè)判斷，這就要求審計(jì)人員抱以高度謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)有關(guān)信息作出職業(yè)判斷。2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念，使得了解被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境，并對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，成為了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要和核心程序。了解被審計(jì)單位的環(huán)境是一個(gè)不斷收集、分析信息的過程。無論是了解行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境，了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、目標(biāo)及其會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，還是了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，都要求審計(jì)人員持有高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，作出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。3.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析工具多樣化，在利用這些分析工具時(shí)必然會(huì)要求審計(jì)人員根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)作出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，在此過程中高度的職業(yè)謹(jǐn)慎必不可少。4.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，不同的被審計(jì)單位其審計(jì)程序都相同。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化的審計(jì)程序。這使得審計(jì)人員有了更多臨場(chǎng)發(fā)揮的空間，也對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎提出了更高的要求。

（二）《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》可能滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展

在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求來開展審計(jì)業(yè)務(wù)，就可以避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。但由于現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則往往滯后于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，就會(huì)導(dǎo)致在審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)以下現(xiàn)象：審計(jì)人員可能由于根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念作出錯(cuò)誤判斷，進(jìn)而出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。在此情況下，審計(jì)人員無法根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則為自己辯護(hù)。這就導(dǎo)致審計(jì)人員格外關(guān)注職業(yè)謹(jǐn)慎。

（三）其他因素對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎的訴求

現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境直接影響了會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露等行為，從而間接影響了審計(jì)職能的履行。科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和衍生金融工具、電子商務(wù)等新型交易的廣泛運(yùn)用，增加了現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，也加大了審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)判斷進(jìn)行再判斷的難度。在這樣的背景下，審計(jì)人員的職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎。1.衍生金融工具和無形資產(chǎn)交易。衍生金融工具的性質(zhì)特殊，高風(fēng)險(xiǎn)性是其主要特征，其潛在損失足以引起對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮；而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)越來越重要的位置，其價(jià)值確認(rèn)、折舊或攤銷等問題都使得會(huì)計(jì)人員的判斷變得更加具有主觀性，從而對(duì)審計(jì)人員的謹(jǐn)慎態(tài)度提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)本著高度謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高警惕，作出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。2.電子商務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性。電子商務(wù)的應(yīng)用加大了審計(jì)環(huán)境的不確定性。在計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)如此發(fā)達(dá)的今天，很多公司向軟件開發(fā)公司定制財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以外的其他信息管理系統(tǒng)軟件，審計(jì)人員在對(duì)這些公司的審計(jì)過程中，也只能做到對(duì)這些系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理分析而不能對(duì)其程序的正確性進(jìn)行核查。這樣，便會(huì)出現(xiàn)公司利用信息系統(tǒng)軟件作弊的可能性。這便要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和適當(dāng)水平的信息技術(shù)和電子商務(wù)知識(shí)，必要時(shí)應(yīng)該請(qǐng)求專家協(xié)助。3《.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中多次提到“職業(yè)懷疑”這一概念，并在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)———注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》中明確指出“在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。”可見，保持職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度也是遵守審計(jì)準(zhǔn)則的需要。

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)界定職業(yè)謹(jǐn)慎的意義

由以上分析可以看出，職業(yè)謹(jǐn)慎在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的作用是極為重要的，從審計(jì)責(zé)任的角度看，它將會(huì)促使審計(jì)市場(chǎng)更加規(guī)范；從審計(jì)期望的角度看，促使審計(jì)人員以積極的心態(tài)縮小審計(jì)期望差，在減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。1.站在審計(jì)責(zé)任的角度。一般認(rèn)為，審計(jì)師的法律責(zé)任包括過失責(zé)任、違約責(zé)任和欺詐責(zé)任———后兩者易于辨別，而過失責(zé)任的判定則存在很大的主觀性。審計(jì)失敗案發(fā)生后，當(dāng)發(fā)生過失或存在欺詐行為的審計(jì)人員與受損害的利益相關(guān)者“對(duì)簿公堂”時(shí)，審計(jì)人員為減輕經(jīng)濟(jì)責(zé)任總會(huì)將審計(jì)準(zhǔn)則中模糊的職業(yè)謹(jǐn)慎概念作為“擋箭牌”。但很多時(shí)候法庭的判決并沒有將“天平”傾向于審計(jì)人員一方。由此看來，一個(gè)明確的職業(yè)謹(jǐn)慎概念有著重大的現(xiàn)實(shí)意義：它將會(huì)使審計(jì)人員的不公正行為減少、審計(jì)失敗案件的發(fā)生率降低、被審計(jì)單位利益相關(guān)者的利益得到保障。總之，一個(gè)明確的職業(yè)謹(jǐn)慎概念會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)更加規(guī)范。2.站在審計(jì)期望差的角度。審計(jì)期望差的形成有諸多原因，其中之一是社會(huì)公眾和法律界對(duì)審計(jì)的謹(jǐn)慎要求與審計(jì)人員在具體工作中的謹(jǐn)慎態(tài)度之間的差距。一個(gè)能被各方面接受的職業(yè)謹(jǐn)慎概念應(yīng)該能夠成為解決這一問題的途徑。審計(jì)人員在這一概念的指導(dǎo)下從事審計(jì)工作（比如估計(jì)重要性水平時(shí)堅(jiān)持寧低勿高的原則），以更加積極的姿態(tài)來縮小審計(jì)期望差，既可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能夠提高審計(jì)質(zhì)量。

界定審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)考慮的因素

唯物辯證法認(rèn)為，世界是物質(zhì)的，物質(zhì)世界的運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的、永恒的；靜止是相對(duì)的、暫時(shí)的。審計(jì)環(huán)境是不斷變化發(fā)展的，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到，在這種變化發(fā)展的特定階段中，又存在著相對(duì)的靜止，這使得在當(dāng)前現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)環(huán)境下，在充分考慮各種影響因素后對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎的概念作一個(gè)較為明確的界定成為可能。

1.一個(gè)為社會(huì)各界所接受的職業(yè)謹(jǐn)慎的概念應(yīng)以特定的術(shù)語(yǔ)規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)遵循的原則和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，不僅要保證審計(jì)人員工作質(zhì)量的提高，也要為審計(jì)人員提供有效的保護(hù)。它一方面約束審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為；另一方面也應(yīng)向社會(huì)各界昭示審計(jì)質(zhì)量應(yīng)達(dá)到的基本要求。

2.謹(jǐn)慎和疏忽從原則上說區(qū)別是明顯的，但在實(shí)務(wù)中，特別是在當(dāng)前復(fù)雜的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)環(huán)境下的實(shí)務(wù)中，很難有一條明確的界限。審計(jì)人員在實(shí)務(wù)過程中面臨的不再是簡(jiǎn)單的定性或定量問題，而是一系列涉及諸多職業(yè)和非職業(yè)判斷的問題。例如，在計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)如此發(fā)達(dá)的今天，職業(yè)謹(jǐn)慎性的概念中是否應(yīng)包括審計(jì)人員相關(guān)知識(shí)和能力的提高？再如，審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息之外的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能會(huì)利用相關(guān)專家的工作，如何對(duì)專家工作的謹(jǐn)慎性進(jìn)行規(guī)定，以及如何保證它得到實(shí)際執(zhí)行也就成為了擺在審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界面前的一個(gè)問題。這些都是在對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎的概念進(jìn)行界定時(shí)所要考慮的重要因素。

篇(4)

前者反應(yīng)的是一種產(chǎn)權(quán)交易關(guān)系,它是企業(yè)通過出讓部分所有控制權(quán)來與外部投資者建立聯(lián)系。后者反應(yīng)的一種抵押債權(quán)債務(wù)關(guān)系,它主要是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)向其他金融機(jī)構(gòu)如商業(yè)銀行或社會(huì)借入所需資金,同時(shí)企業(yè)承擔(dān)按期還本付息的義務(wù)。外部融資主要是為了彌補(bǔ)內(nèi)部融資的不足,滿足企業(yè)在并購(gòu)過程中所需的巨額資金。各中小企業(yè)應(yīng)該充分了解其自身的經(jīng)濟(jì)情況,將各種融資方案仔細(xì)對(duì)比之后總結(jié)出最適合本企業(yè)的內(nèi)外部融資組合。讓企業(yè)能夠以融資最優(yōu)組合實(shí)現(xiàn)規(guī)模優(yōu)勢(shì)。

二、中小企業(yè)并購(gòu)融資風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的前提是它們本身能夠擁有足夠的資本。同時(shí),企業(yè)所采取的融資體制是否完善會(huì)對(duì)企業(yè)并購(gòu)產(chǎn)生很大影響。對(duì)不同類型企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)所要求的融資機(jī)制是不同的,如并購(gòu)小型企業(yè)所需花費(fèi)相對(duì)較少,那么籌集資金的數(shù)量和時(shí)間就會(huì)相對(duì)較少。很明顯,如果沒有處理好融資的問題,那么就會(huì)影響并購(gòu)方企業(yè)的現(xiàn)金流,一定程度上加重財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān),甚至可能會(huì)使并購(gòu)后的企業(yè)面臨資金周轉(zhuǎn)困難的窘境,從而導(dǎo)致企業(yè)走向破產(chǎn)的危險(xiǎn)。可見,規(guī)避融資風(fēng)險(xiǎn),完善融資機(jī)制的重要性。企業(yè)應(yīng)該爭(zhēng)取盡量以最低的融資成本,最小的融資風(fēng)險(xiǎn)以及最佳的融資方式完成并購(gòu)活動(dòng)。

2.1中小企業(yè)并購(gòu)融資渠道

簡(jiǎn)單來說,我國(guó)中小企業(yè)并購(gòu)融資的渠道從宏觀上來分可大致分為從外和從內(nèi)兩個(gè)方面。具體的融資方式有融資租賃、銀行承兌匯票、不動(dòng)產(chǎn)抵押、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、提供擔(dān)保、國(guó)際市場(chǎng)開拓資金和互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)等等。

2.2中小企業(yè)并購(gòu)融資風(fēng)險(xiǎn)

并購(gòu)融資風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)能否在有限的期間內(nèi)通過內(nèi)外部相結(jié)合的融資方式籌集到足夠的資金,以確保并購(gòu)的順利進(jìn)行。我國(guó)中小企業(yè)并購(gòu)融資風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(1)復(fù)雜的融資環(huán)境融資環(huán)境主要受幾個(gè)方面的影響:并購(gòu)方自身籌集資金的能力以及被并購(gòu)方在市場(chǎng)環(huán)境中所展現(xiàn)的自身的企業(yè)形象等等。可將這種風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為是主觀的,可以人為控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自身的融資能力由其自身的經(jīng)營(yíng)能力決定,同時(shí)還受到企業(yè)凈資產(chǎn)規(guī)模和未來預(yù)期收益的影響。投資者對(duì)企業(yè)投資的信心與企業(yè)的市場(chǎng)信譽(yù)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)成正比關(guān)系。一個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)信譽(yù)越高,盈利能力越強(qiáng)就越能吸引投資者的青睞,從而能從外部吸收更多的資金。但目前市場(chǎng)上存在著并購(gòu)方與被并購(gòu)方信息不對(duì)稱的情況,這就增加了融資環(huán)境的復(fù)雜性。我國(guó)的中小型企業(yè)大多數(shù)屬于缺少披露機(jī)制的非上市公司,所以對(duì)并購(gòu)方來說,可能對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)了解不足,從而無法準(zhǔn)確評(píng)估被并購(gòu)方的資產(chǎn)價(jià)值和盈利能力,導(dǎo)致并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而對(duì)于被并購(gòu)方來說,可能企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并不理想,但其高管人員為達(dá)到目的而故意隱瞞企業(yè)的真實(shí)情況,甚至與中介機(jī)構(gòu)共同制造企業(yè)的虛假信息,從而使并購(gòu)方的決策者不能很好的了解企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況,而根據(jù)錯(cuò)誤的信息做出錯(cuò)誤的決策,增加了并購(gòu)方的投資風(fēng)險(xiǎn)。這種舉動(dòng)破壞了融資環(huán)境的真實(shí)性和穩(wěn)定性,對(duì)并購(gòu)方的企業(yè)有嚴(yán)重的影響。

(2)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指除了企業(yè)本身還有其他投資主體以外的其他因素對(duì)企業(yè)并購(gòu)融資所造成的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)屬于客觀風(fēng)險(xiǎn),只能最大程度上預(yù)防和規(guī)避而不能夠徹底杜絕,且市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是所有企業(yè)都會(huì)面臨的,屬于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),是不可分散的,也不是人們可以控制改變的。簡(jiǎn)單舉例市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),比如通貨膨脹,經(jīng)濟(jì)衰退,還有戰(zhàn)爭(zhēng)等等。

2.3中小企業(yè)并購(gòu)融資風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

融資風(fēng)險(xiǎn)雖不可完全避免杜絕,但企業(yè)可采取一定的方法,將其加以控制與防范,將發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性降至最低。

(1)融資方向及其規(guī)模的確定并購(gòu)方應(yīng)該先明確自己并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè),然后采用合理的估價(jià)方式對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行全面的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估,盡量減少估價(jià)誤差,從而減少收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。為了確定對(duì)目標(biāo)企業(yè)估價(jià)的準(zhǔn)確性,并購(gòu)方通常應(yīng)采用多種不同的評(píng)估方法以及邀請(qǐng)多位經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行各方面的評(píng)估。不僅如此,并購(gòu)方不能只考慮自身的資金運(yùn)轉(zhuǎn)問題,還應(yīng)考慮被并購(gòu)公司在并購(gòu)后自身企業(yè)的整合以及加入并購(gòu)方企業(yè)共同運(yùn)作所需的資金。

(2)融資機(jī)制需謹(jǐn)慎制定不同融資機(jī)制的制定取決于不同的被收購(gòu)企業(yè),也就是說,企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理層確定的目標(biāo)收購(gòu)企業(yè)來制定不同的籌資機(jī)制,籌資方式選擇是否成功會(huì)直接影響到并購(gòu)能否成功,也影響到并購(gòu)方企業(yè)并購(gòu)后能否繼續(xù)健康運(yùn)轉(zhuǎn),所以在選擇融資方式時(shí)需慎重考慮。目前,我國(guó)企業(yè)融資方式可大體分為內(nèi)部融資和外部融資。在企業(yè)決定實(shí)行并購(gòu)活動(dòng)時(shí),首先應(yīng)考慮的是其內(nèi)部積累。因?yàn)閮?nèi)部融資相比于外部融資而言具有融資易、風(fēng)險(xiǎn)小、減少融資額外費(fèi)用等諸多優(yōu)點(diǎn)。但其缺點(diǎn)就是籌集資金數(shù)量有限,常常無法滿足并購(gòu)所需資金量,因此企業(yè)在使用內(nèi)部融資的同時(shí)還需選擇合適的外部融資方式。并購(gòu)方在制定融資機(jī)制時(shí)應(yīng)考慮從以下幾點(diǎn):

①制定靈活伸縮的融資期限。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中,一般會(huì)制定好階段的運(yùn)營(yíng)目標(biāo),然后,按其制定的目標(biāo)有條不紊地完成各階段的任務(wù)。所以,企業(yè)一般會(huì)制定并購(gòu)項(xiàng)目的融資期限。融資期限簡(jiǎn)單來說就是企業(yè)安排籌資目標(biāo)資金所需花費(fèi)的時(shí)間。企業(yè)在制定這一時(shí)間時(shí)應(yīng)充分考慮該期間可能發(fā)生的各種不利,從而制定能夠靈活伸縮的籌資時(shí)間,減少由于突發(fā)事件導(dǎo)致的融資風(fēng)險(xiǎn)。

②最優(yōu)化結(jié)合內(nèi)外部融資。將內(nèi)外部融資有機(jī)結(jié)合,從而減少兩種融資方式自身的不足同時(shí)將優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到最大。這就需要并購(gòu)方在并購(gòu)前做好充足準(zhǔn)備,精心對(duì)比并購(gòu)預(yù)算和并購(gòu)后收益再做選擇。總之,企業(yè)應(yīng)在能夠籌集充足的資金的同時(shí)降低企業(yè)的融資成本。另外并購(gòu)企業(yè)也可適當(dāng)考慮引入進(jìn)更多的融資方式,不僅僅局限于傳統(tǒng)的融資方式。

(3)融資機(jī)制需優(yōu)化和完善在企業(yè)并購(gòu)融資實(shí)踐中,融資機(jī)制還受到很多因素的影響。所以,企業(yè)制定的融資機(jī)制并不是始終不變的。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)瞬息萬變,這就要求并購(gòu)方能夠具備敏銳的洞察力,與時(shí)俱進(jìn)不斷優(yōu)化和完善自己的融資機(jī)制,減少融資機(jī)制不適合而造成的融資風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇(5)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，是企業(yè)在自身經(jīng)營(yíng)管理過程中難以預(yù)料和控制的因素。由于財(cái)務(wù)狀況存在各類不確定性，因此每家企業(yè)都有難以達(dá)到預(yù)期財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可能，甚至還會(huì)遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的關(guān)鍵因素是數(shù)據(jù)，通多對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效管理，能夠幫助企業(yè)憑借對(duì)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)合分析，找到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，從而對(duì)危機(jī)進(jìn)行預(yù)警，實(shí)現(xiàn)事前管理，讓企業(yè)管理層和其他利益相關(guān)者能夠有意識(shí)采取具有針對(duì)性的解決措施，實(shí)現(xiàn)事前管理和防范，盡可能化解風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)可能面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加多樣，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理在促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力、降低損失等方面都具有重要價(jià)值。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理的措施

1.將預(yù)警管理目標(biāo)明確化。

企業(yè)實(shí)施預(yù)警管理的首要任務(wù)就是確定適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)。已有的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，唯有明確的財(cái)務(wù)預(yù)警管理目標(biāo)才能夠指引企業(yè)管理者去實(shí)施防范措施，從而收獲更為豐厚的業(yè)績(jī)回報(bào)，高水平的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理同高利潤(rùn)率也有著正相關(guān)關(guān)系。財(cái)務(wù)預(yù)警目標(biāo)的設(shè)定是一個(gè)全方位、全流程的系統(tǒng)化工作，可以將總目標(biāo)拆分為各個(gè)子系統(tǒng)的分目標(biāo)。通常來說，財(cái)務(wù)預(yù)警總目標(biāo)可以考慮設(shè)定為通過科學(xué)、全面的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制來盡可能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)遠(yuǎn)離危機(jī)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的分目標(biāo)主要是為子系統(tǒng)服務(wù)的，簡(jiǎn)單來說就是針對(duì)各個(gè)子系統(tǒng)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)一整套財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，以便判斷是否出現(xiàn)異常情況。通過對(duì)總目標(biāo)和分目標(biāo)的整合，可以在各個(gè)子系統(tǒng)之間找到一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)體系，檢驗(yàn)控制結(jié)果，以便了解預(yù)警系統(tǒng)是否貼近財(cái)務(wù)預(yù)警管理目標(biāo)，從而真正達(dá)到控制目的。

2.完善財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，建立財(cái)務(wù)預(yù)警模型。

完善財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，建立財(cái)務(wù)預(yù)警模型，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，從考慮行業(yè)、內(nèi)外部環(huán)境、戰(zhàn)略、愿景等因素，才能形成能夠切實(shí)滿足企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求的財(cái)務(wù)預(yù)警模型，也只有這樣的財(cái)務(wù)預(yù)警模型才能夠?qū)ζ髽I(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行較為有效和精確的評(píng)價(jià)。目前，經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境也更加復(fù)雜，因此，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)在實(shí)際運(yùn)行過程中，也需要根據(jù)相關(guān)理論基礎(chǔ)，不斷調(diào)整和完善，及時(shí)更新指標(biāo)體系，以便能夠滿足不斷變化的客觀需求，保持較高的針對(duì)性和有效性。需要注意的是，在財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的設(shè)立過程中，定量指標(biāo)要能夠體現(xiàn)出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效果、投資風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、盈利水平、發(fā)展趨勢(shì)等情況，并且財(cái)務(wù)預(yù)警體系要能夠?qū)?shí)施監(jiān)控、實(shí)施分析、實(shí)施測(cè)算變成現(xiàn)實(shí)。由于定量指標(biāo)的靈活性不強(qiáng)，因此一些非財(cái)務(wù)性質(zhì)的定性指標(biāo)也十分必要，比如企業(yè)信用政策、營(yíng)銷方案、戰(zhàn)略發(fā)展等因素。定性指標(biāo)靈活性較強(qiáng)，是通過長(zhǎng)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)得出的，有一定的有效性和可參考性。總體來說，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)需要有機(jī)結(jié)合，才能夠全面反映企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的情況，有助于判斷出潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)要想在實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中體現(xiàn)出更大的作用，還需要將動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)功能發(fā)揮得更加全面。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)功能，需要做到實(shí)時(shí)更新，及時(shí)調(diào)整指標(biāo)范圍，動(dòng)靜結(jié)合才能博預(yù)警系統(tǒng)長(zhǎng)期有效。

3.提升財(cái)務(wù)預(yù)警管理人員的整體素質(zhì)。

除了建立財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)、完善財(cái)務(wù)預(yù)警體系之外，企業(yè)還需要建立一支專業(yè)素質(zhì)過硬的財(cái)務(wù)預(yù)警管理人員隊(duì)伍，這將對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警的成敗產(chǎn)生直接影響。財(cái)務(wù)預(yù)警管理人員得必備素質(zhì)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：首先，財(cái)務(wù)預(yù)警管理人員需要具備必要的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，并能夠在此基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和報(bào)告編寫。其次，財(cái)務(wù)預(yù)警管理人員還需要具備敏銳的洞察力，才能夠從一些看似表面的問題中發(fā)現(xiàn)深層次的規(guī)律和征兆，從而在大海撈針般的數(shù)據(jù)體系里找到關(guān)鍵因素，并進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，以免被不相關(guān)的信息所干擾。最后，財(cái)務(wù)預(yù)警管理人員還需要具備清晰的判斷能力和冷靜的思維能力。在遇到突發(fā)事件時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)警人員要能夠果斷處理、保持相應(yīng)的獨(dú)立性，盡可能不受干擾。

三、結(jié)語(yǔ)

篇(6)

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 預(yù)防對(duì)策

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要形成原因

現(xiàn)階段，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因具有多樣化性質(zhì)，不僅受到外部宏觀因素的影響，還會(huì)受到一些內(nèi)部因素的影響，經(jīng)過筆者的總結(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要形成原因如下：

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系較為混亂

企業(yè)財(cái)務(wù)控制關(guān)系混亂是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最本質(zhì)原因。企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理工作過程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系管理的重視度。企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系混亂主要體現(xiàn)在企業(yè)資金結(jié)構(gòu)混亂和資產(chǎn)負(fù)債率偏高兩個(gè)方面，這些因素都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升。除此之外，財(cái)務(wù)關(guān)系混亂也會(huì)受到企業(yè)庫(kù)存結(jié)構(gòu)和信用政策管理異常的影響，企業(yè)庫(kù)存政策不合理會(huì)引起企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度降低，產(chǎn)生過多壞賬，進(jìn)一步導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）企業(yè)面臨的外部因素較為復(fù)雜

外部因素是指宏觀角度上的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)制度和國(guó)際環(huán)境等方面。這些宏觀的外部因素對(duì)于企業(yè)來說是難以通過自身力量而改變的，企業(yè)需要在內(nèi)部建立一套良好的財(cái)務(wù)管理體系來應(yīng)對(duì)這些外部環(huán)境的突然變化，才可以從一定程度上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)這些外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，若企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體系無法快速、靈活地應(yīng)對(duì)這些變化，那么企業(yè)則會(huì)處于十分危險(xiǎn)的財(cái)務(wù)環(huán)境當(dāng)中。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

風(fēng)險(xiǎn)是一種無處不在的無形物質(zhì)，雖然它不能完全被避免，但是若能夠較早識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并通過一定的措施進(jìn)行規(guī)避，則能夠最大程度地確保損失降低。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)直接決定了企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，若財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)不具備識(shí)別能力，那么就無法在短時(shí)間內(nèi)采取有效措施來進(jìn)行對(duì)應(yīng)，使來自各方面的風(fēng)險(xiǎn)不斷累積，最后使企業(yè)處于無法處理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。

（四）財(cái)務(wù)決策缺乏合理性

在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，需要無時(shí)無刻地進(jìn)行各種決策。在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，需要使用一些個(gè)人主觀意見或經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行輔助，而并沒有綜合考慮企業(yè)正在面臨的內(nèi)外部環(huán)境或因素就進(jìn)行盲目決策，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。另外，企業(yè)管理者的判斷分析能力也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定程度的影響，若企業(yè)管理者本身缺乏較高的素質(zhì)和水平，那么企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)則是無時(shí)無刻的，因此可以說，企業(yè)管理者自身也是引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防對(duì)策

（一）形成良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、建立風(fēng)險(xiǎn)防范體系

若想有效防止企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成，最基本的方法是形成良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并通過各種手段來提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要無時(shí)無刻警惕來源于各方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并意識(shí)到任何財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，可能存在于任何一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)當(dāng)中，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能忽略自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的形成。與此同時(shí)，一旦有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，企業(yè)必須存在一套嚴(yán)謹(jǐn)可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體制用于應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）完善企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系，做好責(zé)權(quán)利三者之間的統(tǒng)一

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理若能實(shí)現(xiàn)合理化管理，則可以較大程度地降低企業(yè)可能會(huì)面臨的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有效改善企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系可以通過科學(xué)調(diào)整企業(yè)資金結(jié)構(gòu)、提高資金運(yùn)用效率兩個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)。必須要確保企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)長(zhǎng)期處于動(dòng)態(tài)管理狀態(tài)中，防止僵化的現(xiàn)象發(fā)生。與此同時(shí)，還應(yīng)充分明確各個(gè)職能部門和員工在企業(yè)管理過程中充當(dāng)?shù)淖饔茫①x予他們相應(yīng)的工作權(quán)利，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利之間的良好統(tǒng)一。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作并不僅僅是通過財(cái)務(wù)部門來單獨(dú)完成的，需要各個(gè)部門進(jìn)行配合方可實(shí)現(xiàn)。科學(xué)良好的財(cái)務(wù)關(guān)系在企業(yè)內(nèi)部具有十分重要的作用，它就像一條平整而通暢的道路，而各個(gè)部門就像行使在道路中的車輛，只有兩者相互配合相互協(xié)調(diào)才能使整個(gè)工作運(yùn)行順暢。

（三）加強(qiáng)企業(yè)資金管理能力、提高企業(yè)運(yùn)行能力

資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是最容易引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的部分。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資金管理工作，應(yīng)提高對(duì)企業(yè)資金應(yīng)用和分配的重視度，提高資金的運(yùn)行效率和周轉(zhuǎn)能力等。企業(yè)良好的運(yùn)行能力和盈利能力代表該企業(yè)的負(fù)債具有良好的償還能力，且正處于穩(wěn)健的發(fā)展過程中，將來發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性相對(duì)較小。因此，對(duì)于任何企業(yè)來說，加強(qiáng)資金管理都是防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要途徑。

（四）提升企業(yè)財(cái)務(wù)決策能力、建立財(cái)務(wù)預(yù)警體系

任何一家企業(yè)的財(cái)務(wù)決策水平不僅會(huì)影響到該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于企業(yè)未來的發(fā)展也具有十分重要的決定性作用。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)決策水平的提升，要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不斷提高自身的理論知識(shí)與實(shí)踐能力，只有具備了較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和較好的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力才能為企業(yè)有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是由內(nèi)部和外部因素兩個(gè)方面構(gòu)成，因此企業(yè)在針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開展預(yù)防工作時(shí)，必須圍繞內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)方面著手進(jìn)行，不能忽略其中任何一個(gè)部分。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作不僅需要財(cái)務(wù)人員的主導(dǎo)，更需要其他部門的配合與參與，才能全方面實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和對(duì)應(yīng)，最終使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)更加有效。

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篇(7)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的提出是基于大型事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境的變化，但是財(cái)政部要求所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采用新的審計(jì)準(zhǔn)則，相同的審計(jì)程序，這也就包括了中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)也需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。當(dāng)前對(duì)該方面的研究多數(shù)針對(duì)大型事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不足之處提出需要完善的地方，忽略了中小型事務(wù)所審計(jì)中小企業(yè)時(shí)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是否合理，因?yàn)橹行⌒褪聞?wù)所并不是與大型事務(wù)所同步發(fā)展的，審計(jì)客戶也不盡相同，本文將中小型事務(wù)所和大型事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行對(duì)比分析，闡述事務(wù)所之間的不同之處，如圖1所示即為中小型事務(wù)所和大型事務(wù)所內(nèi)外環(huán)境對(duì)比分析概述。

一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部環(huán)境分析

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶一般是中小企業(yè)，大型事務(wù)所的審計(jì)客戶主要是跨國(guó)公司、上市公司及大型企業(yè)集團(tuán)。本文站在事務(wù)所的角度，從內(nèi)外部環(huán)境的差異，將大型事務(wù)所和中小型事務(wù)所進(jìn)行對(duì)比分析，將審計(jì)客戶內(nèi)部控制，審計(jì)報(bào)告的有效需求，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律環(huán)境作為外部環(huán)境，事務(wù)所內(nèi)部人員素質(zhì)和經(jīng)濟(jì)問題作為內(nèi)部環(huán)境，通過內(nèi)外部環(huán)境的分析旨在提出當(dāng)前中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)不適宜采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

(一)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)外部環(huán)境(1)中小企業(yè)內(nèi)部控制不健全是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法對(duì)其實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在前提。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為“被審計(jì)單位為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。”由此可見，企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制在保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性方面所起的作用。但是在我國(guó)中小型企業(yè)，特別是小型企業(yè)里。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，企業(yè)所有權(quán)與管理權(quán)往往集中于少數(shù)個(gè)人手中，即使有內(nèi)部控制制度，但是大部分還是流于形式，形同虛設(shè)，所有者與經(jīng)營(yíng)者很容易凌駕于內(nèi)部控制之上，由此要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，實(shí)屬不易，控制風(fēng)險(xiǎn)無法衡量；而在大型公司里，建立良好的內(nèi)部控制制度是公司能夠達(dá)到目前業(yè)績(jī)的一個(gè)重要方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解內(nèi)部控制，可以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

(2)審計(jì)報(bào)告有效需求不足，信息不對(duì)稱是中小型事務(wù)所無法對(duì)中小企業(yè)實(shí)行風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)的社會(huì)因。由于中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)并未發(fā)生根本分離。我國(guó)大部分的中小企業(yè)年度審計(jì)中，管理層聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)只是為了滿足國(guó)資委的要求，但是接收審計(jì)報(bào)告的國(guó)資委相關(guān)部門并不是審計(jì)報(bào)告的有效需求者，所以即使審計(jì)中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，也不會(huì)有人發(fā)現(xiàn)或追究，所以審計(jì)人員只是按照審計(jì)的最低要求把審計(jì)工作底稿填完了事，自然不會(huì)產(chǎn)生對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)際需求；而在上市公司審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者和管理層都要根據(jù)審計(jì)報(bào)告做出經(jīng)濟(jì)決策，所以不僅需要高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，而且需要監(jiān)督其審計(jì)報(bào)告是否依據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。

(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與法律制度的不完善是中小型事務(wù)所不對(duì)中小企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的外在條件。在整個(gè)審計(jì)發(fā)展的歷史進(jìn)程中，審計(jì)模式的發(fā)展隨外部環(huán)境的變化而不斷發(fā)生變化，從根本上來說，每一步的變化都是為提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二者之間相互促進(jìn)，相互發(fā)展，不斷推動(dòng)現(xiàn)代審計(jì)法律制度的完善。中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)主要有以下三種情況，營(yíng)業(yè)執(zhí)照年檢，申請(qǐng)?zhí)囟ㄙY質(zhì)和銀行貸款。這三種情況下出具的審計(jì)報(bào)告主要是滿足被審計(jì)單位的利益需求，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)主要是滿足國(guó)資委的要求，并沒有實(shí)質(zhì)的需求。而大型企業(yè)集團(tuán)、上市公司審計(jì)中，社會(huì)公眾是審計(jì)報(bào)告的重要使用者，他們對(duì)審計(jì)的需求越來越高，希望審計(jì)人員能夠提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，任何由于報(bào)告的信息失真造成投資者的決策失誤，審計(jì)人員及事務(wù)所都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，賠償巨額損失。這種審計(jì)期望差距的不斷加大使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷升高，高訴訟的法律風(fēng)險(xiǎn)以及由此造成審計(jì)成本的升高，使得審計(jì)界也在不斷尋求新的審計(jì)模式，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

與之相比，中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)中，三項(xiàng)主要審計(jì)項(xiàng)目是滿足中小企業(yè)自身需求，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有效需求不足，沒有真正的信息使用者關(guān)注審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，一切的審計(jì)程序都是流于形式，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的可能性并不大，沒有對(duì)審計(jì)界構(gòu)成威脅，這樣審計(jì)人員也不會(huì)有動(dòng)力去尋求新的審計(jì)模式。

(二)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部環(huán)境(1)經(jīng)濟(jì)壓力的存在是中小型事務(wù)所不能對(duì)中小企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的經(jīng)濟(jì)因素。大型事務(wù)所與中小型事務(wù)所面臨著同樣的困境，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員較高的專業(yè)素質(zhì)，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)不能得到普遍有效的實(shí)施。大型事務(wù)所尚且如此，中小型事務(wù)所更加面臨著艱巨的挑戰(zhàn)，一方面，近幾年來，中小型事務(wù)所與日俱增，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，因市場(chǎng)需求不足，事務(wù)所為招攬業(yè)務(wù)，只能竟相壓價(jià)來維持生存；另一方面，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有全面深入的了解，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，確定重要性水平，了解與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費(fèi)的同步增加，這樣一來就會(huì)使得很多中小型事務(wù)所因?qū)徲?jì)成本的增加在競(jìng)爭(zhēng)中面臨困境。

(2)審計(jì)人員素質(zhì)低下是中小型事務(wù)所無法對(duì)中小企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)特征。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)重大舞弊，這就需要審計(jì)人員自始至終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，具有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在進(jìn)一步審計(jì)程序階段，審計(jì)人員應(yīng)該具有豐富的行業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來對(duì)被審計(jì)單位的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段中的分析性測(cè)試程序則要求審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系，以構(gòu)建審計(jì)模型、實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。在大型事務(wù)所中，這些對(duì)審計(jì)人員高素質(zhì)的要求尚且不能滿足，對(duì)于中小型事務(wù)所而言，其客戶規(guī)模普遍較小，單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目往往只有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與并獨(dú)立進(jìn)行專業(yè)判斷，更加難以符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的要求。

二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)方向--

根據(jù)以上分析，目前在中小型事務(wù)所推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還為時(shí)過早，也是不合理的，違背了審計(jì)模式轉(zhuǎn)變的本質(zhì)要求，即提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；況且審計(jì)模式的發(fā)展不是+相互替代的過程，而是適應(yīng)社會(huì)的需要不斷自我調(diào)節(jié)的過程。中小型事務(wù)所規(guī)模一般較小，競(jìng)爭(zhēng)激烈，而相對(duì)的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)收人單一，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)多數(shù)還是停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，審計(jì)報(bào)告也只有在個(gè)別特殊用途才會(huì)被重視，因此不必經(jīng)過一系列復(fù)雜的審計(jì)程序，對(duì)于高成本的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用更是無從談起。

針對(duì)中小型事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)壓力，高審計(jì)成本和低審計(jì)效率的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)該根據(jù)中小企業(yè)特點(diǎn)制定適合中小企業(yè)的審計(jì)程序，而不是完全按照審計(jì)程序表進(jìn)行全面審計(jì)，以降低審計(jì)過程中資源浪費(fèi)，合理配置資源。將中小型事務(wù)所審計(jì)和大型事務(wù)所審計(jì)區(qū)別對(duì)待，根據(jù)被審計(jì)客戶的特點(diǎn)制定合理化的審計(jì)程序；針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效需求不足的情況，國(guó)資委應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要合理制定審計(jì)報(bào)告的要求，避免審計(jì)資源浪費(fèi)、企業(yè)成本增加，進(jìn)而影響中小型事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)審計(jì)市場(chǎng)秩序的有序執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：