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長(zhǎng)期股權(quán)投資核算評(píng)估研究:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下股權(quán)投資核算的變化

摘要：在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算是重點(diǎn)內(nèi)容之一，同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算內(nèi)容的復(fù)雜性也給會(huì)計(jì)報(bào)表的制定工作帶來了一定難度。與舊版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算工作進(jìn)行了調(diào)整和規(guī)范。基于此，本文首先介紹了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的變化，然后針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化提出了一系列應(yīng)對(duì)措施，以期對(duì)相關(guān)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；長(zhǎng)期股權(quán)投資核算；變化；應(yīng)對(duì)措施

伴隨社會(huì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)制度的不斷更新，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也得到了及時(shí)的更新。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算工作有了新的要求，這次會(huì)計(jì)界改革使會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范，也使財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展具有積極的推動(dòng)作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的變化

(一)核算范圍

核算范圍的改變是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算工作做出的最主要變革，原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算范圍是“對(duì)被投資企業(yè)的控制”、“對(duì)合營(yíng)企業(yè)實(shí)施共同控制”、“存在重要影響”和“對(duì)被投資企業(yè)缺乏控制和共同控制且不存在重要影響，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能具體估量”的權(quán)益性投資。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍縮小到了僅要求“被投資企業(yè)是聯(lián)合企業(yè)或合資企業(yè)”，且“投資控制對(duì)其具有重要影響”，去除了最后一個(gè)權(quán)益性投資的內(nèi)容，并將其納入了《金融工具準(zhǔn)則》中。

(二)核算方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)權(quán)益法和成本法都提出了新要求，不管是哪種法規(guī)，其在投資核算方法方面的變化都有一個(gè)共同點(diǎn)，那就是不斷向國際趨同。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的方法變更主要體現(xiàn)在權(quán)益法方面：第一，企業(yè)在權(quán)益法下，應(yīng)該對(duì)初始的投資成本進(jìn)行調(diào)整；第二，企業(yè)應(yīng)該對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)或財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范，并在此基礎(chǔ)上確定自身的財(cái)務(wù)收益；第三，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資之前，應(yīng)該確認(rèn)自身因超額投資而產(chǎn)生的投資虧損。

(三)初始及后續(xù)計(jì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)應(yīng)該采用未來適用法還是追溯調(diào)整法是企業(yè)面臨的新問題。未來適用法和追溯調(diào)整法在具體使用過程中存在較大的差異，這對(duì)企業(yè)的選擇具有重要影響。未來適用法指的是企業(yè)在對(duì)初始及后續(xù)計(jì)量進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換時(shí)可以不改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，只對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)換的當(dāng)天及未來變動(dòng)進(jìn)行處理。而追溯調(diào)整法是指企業(yè)在對(duì)初始及后續(xù)計(jì)量進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換時(shí)不僅要對(duì)轉(zhuǎn)換前的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，還應(yīng)該將轉(zhuǎn)換看做是在會(huì)計(jì)初期發(fā)生的。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界的很多學(xué)者認(rèn)為，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)成本法和權(quán)益法進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換時(shí)，未來適用法是更簡(jiǎn)單易行且符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的，甚至有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該摒棄追溯調(diào)整法。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化后的應(yīng)對(duì)措施

(一)會(huì)計(jì)處理方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)存在權(quán)益性投資，且這部分投資全部或者部分為待售資產(chǎn)，則投資方不能按照權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，而對(duì)于剩余未被劃分為待售資產(chǎn)的部分，企業(yè)仍可以按照權(quán)益法對(duì)其進(jìn)行追溯調(diào)整。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還明確規(guī)定了企業(yè)的權(quán)益計(jì)算方式，除了凈損失和凈收益之外，對(duì)被投資企業(yè)的其他綜合型收益以及利潤(rùn)分配之外的其他權(quán)益變動(dòng)均應(yīng)根據(jù)權(quán)益所有者持有的相應(yīng)股份，按比例計(jì)算其應(yīng)有的份額，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算并計(jì)入公積，在后續(xù)處置中仍采用權(quán)益法進(jìn)行相關(guān)核算，并將這部分公積轉(zhuǎn)入該時(shí)期的損失和收益額中，如果對(duì)剩余的股權(quán)投資終止采用權(quán)益法進(jìn)行核算，則企業(yè)將這部分公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益中。

(二)報(bào)表編制方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的相關(guān)規(guī)定是相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模环矫婵梢苑乐雇顿Y方通過變動(dòng)被投資方所有者損益而增加自身的當(dāng)期損益，另一方面還可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，使會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)反映權(quán)益法中股權(quán)投資的核算價(jià)值。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，無論是成本法還是權(quán)益法，都更多地強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，如果投資企業(yè)對(duì)后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換存在不滿或者異議，由于公司之間的關(guān)系已經(jīng)發(fā)生了變化，企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)換的過程中不僅應(yīng)該遵循現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，還應(yīng)該充分考慮公司現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)制度以及經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)，盡量滿足公司各階層的工作需求。

三、結(jié)語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的調(diào)整和規(guī)定不僅促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善，還充分適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求。當(dāng)前，我國越來越多的企業(yè)已經(jīng)成為了上市公司，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布也使得我國上市公司的信息質(zhì)量大大提高，促進(jìn)了這些公司信息與國際接軌，推動(dòng)國內(nèi)企業(yè)的市場(chǎng)化和國際化。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在一定程度上增加了企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的難度，尤其是在判斷股權(quán)投資的公允價(jià)值時(shí)，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員不斷結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展實(shí)際進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究。

作者：楊勇

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算評(píng)估研究:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下股權(quán)投資核算對(duì)企業(yè)的影響

摘要：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算一直以來都是企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理中的重要內(nèi)容，因其涉及的內(nèi)容眾多、計(jì)算處理方法復(fù)雜，采取不同的計(jì)算方式其結(jié)果也不同，而這些差異就會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的制作產(chǎn)生不利的影響。為了解決此類問題，我國財(cái)政部根據(jù)財(cái)政需求重新編制并改進(jìn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其主要目的就是給相關(guān)人員在進(jìn)行股權(quán)投資核算和決策企業(yè)的發(fā)展方向時(shí)提供參考。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與出臺(tái)，為我國企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算提供了范本，也促使我國企業(yè)會(huì)計(jì)向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠近。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；長(zhǎng)期股權(quán)投資；會(huì)計(jì)核算

從當(dāng)前企業(yè)發(fā)展實(shí)際來說，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目是企業(yè)為了解決在企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大階段資金短缺問題而制定的資金募集策略，這也為我國企業(yè)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的內(nèi)容、方式有所調(diào)整，使其更加符合當(dāng)前企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的資金運(yùn)作模式，有效解決企業(yè)發(fā)展中資本局限性問題。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算項(xiàng)目?jī)?nèi)容的變化進(jìn)行探討，并分析其對(duì)企業(yè)造成的影響。

1長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)內(nèi)容概述

從保證我國會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的高效性以及推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展等角度出發(fā)，需要根據(jù)當(dāng)前的會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革，使其能夠不斷適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況。為了推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，就需要利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好長(zhǎng)期股權(quán)投資核算項(xiàng)目管理。從當(dāng)前的實(shí)踐效果來說，目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方面發(fā)揮著積極的作用。

1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資及其背景闡釋

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制深化改革的不斷推進(jìn)，目前我國已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)整。各類企業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭迅猛，都想采取積極有效的發(fā)展策略來提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位。在企業(yè)快速發(fā)展以及規(guī)模擴(kuò)大中，資本問題就成為企業(yè)面臨的重大問題，而企業(yè)為了解決資金短缺問題，往往會(huì)選擇資本運(yùn)營(yíng)的模式進(jìn)行資本的募集以推動(dòng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張的持續(xù)推進(jìn)，進(jìn)而達(dá)到資本增值的目的。為了適應(yīng)資本運(yùn)營(yíng)模式的需求，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目及其核算處理便逐漸出現(xiàn)了。就概念上來說，長(zhǎng)期股權(quán)投資表示投資單位為了獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益，采取投放資金的方式為長(zhǎng)期股權(quán)投資操作。

1.2我國企業(yè)吸納投資資金的運(yùn)作模式及其類型

從目前我國的實(shí)際情況來看，當(dāng)前我國企業(yè)在進(jìn)行資金籌集時(shí)往往采取下述三種集中方式：(1)交易性投資；(2)持有至到期投資；(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資。這三種資金募集方式各有優(yōu)劣，為了保證投資企業(yè)獲得的受益最大，則應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀以及核心競(jìng)爭(zhēng)力。尤其是廣大投資者進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資資金的運(yùn)作過程中，一定要充分把握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。

2實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給長(zhǎng)期股權(quán)投資核算帶來的變化

2.1核算范圍發(fā)生了顯著變化

與2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——長(zhǎng)期股權(quán)投資》比較，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，讓長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍發(fā)生了顯著變化。之前實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要核算內(nèi)容是給被投資單位實(shí)施控制、給合營(yíng)企業(yè)實(shí)施控制，此種方式不會(huì)對(duì)被投資單位產(chǎn)生控制或重大影響，而且在市場(chǎng)中不包含報(bào)價(jià)、公允價(jià)值和不可靠計(jì)量等的權(quán)益性投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍應(yīng)該由實(shí)施控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資等項(xiàng)目組成，不應(yīng)該對(duì)被投資單位產(chǎn)生控制或重大影響，而且在活躍市場(chǎng)中不應(yīng)該將包含報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可靠計(jì)量的權(quán)益性投資歸到長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍中，應(yīng)該將其納入到《金融工具準(zhǔn)則》中進(jìn)行規(guī)范。

2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算中所有者權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)核算改變

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資企業(yè)應(yīng)和被投資單位凈損益和分紅產(chǎn)生的所有者權(quán)益變化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，但沒有對(duì)外界不確定因素帶來的資產(chǎn)所有權(quán)變動(dòng)而帶來的投資收益進(jìn)行核算，如企業(yè)收到其他企業(yè)或者社會(huì)捐贈(zèng)的資金等導(dǎo)致所有者權(quán)益變化。2014年新頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)投資單位損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配和其他所有者權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，保證投資者和被投資者可以按照持股比例計(jì)算獲得份額。投資方處理長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，采用權(quán)益法對(duì)處置后剩余的股權(quán)進(jìn)行核算，同時(shí)將這些資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；如處置后產(chǎn)生剩余股權(quán)按照權(quán)益法核算，將這些資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益中。

2.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的作用

新準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)必須對(duì)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。如果部分處置導(dǎo)致持股比例下降，不能給被投資單位實(shí)施共同控制的，可以根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》中的規(guī)定，對(duì)剩余股權(quán)急性會(huì)計(jì)核算，在失去共同控制當(dāng)日，將公允價(jià)值與賬面產(chǎn)生的價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)采用權(quán)益法核算對(duì)其他綜合收益產(chǎn)生的所有者權(quán)益者采用權(quán)益法核算，全部納入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅可以讓會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性得到保證，還可以對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量的分離得到穩(wěn)定，減少對(duì)國家實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的不利影響。簡(jiǎn)而言之，如果沒有經(jīng)投資單位控制與被投資單位的控制下，應(yīng)將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生的報(bào)價(jià)和公允價(jià)值產(chǎn)生的可靠計(jì)量權(quán)益性投資，排除在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍外。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的變化對(duì)企業(yè)造成的影響及應(yīng)對(duì)策略

3.1企業(yè)財(cái)務(wù)受抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的影響

內(nèi)部交易損益產(chǎn)生于投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間進(jìn)行的內(nèi)部交易。而舊會(huì)計(jì)制度在公允價(jià)值計(jì)量上存在較大問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷。當(dāng)前缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的公允價(jià)值計(jì)量法律法規(guī)體系是造成我國企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷的重要原因，為了避免公允價(jià)值計(jì)量管理?xiàng)l塊分割、多頭管理，就需要建立統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量法律法規(guī)體系，關(guān)于公允價(jià)值的定義、內(nèi)涵、計(jì)量方法等一系列的計(jì)量體系內(nèi)容尚不健全，這將嚴(yán)重影響公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性。針對(duì)當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量存在的問題，制定和頒布專業(yè)的《公允價(jià)值計(jì)量管理方法》，針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量建立起一套科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)措施，規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量流程與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而確保各類資產(chǎn)擁有者的合法權(quán)益公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性以及可靠性《。公允價(jià)值計(jì)量管理方法》應(yīng)該包括綱領(lǐng)、組織管理、計(jì)量模型以及參數(shù)、計(jì)量方法、計(jì)量流程等內(nèi)容。還應(yīng)不斷進(jìn)行修正，同時(shí)還要將比較權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)作為參考。全國地方政府機(jī)關(guān)，應(yīng)該將此套標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)，減少因多政府部門法規(guī)繁多產(chǎn)生的沖突，減少計(jì)量混亂，促進(jìn)國家的穩(wěn)定發(fā)展。

3.2投資收益變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)帶來企業(yè)權(quán)益的增加，這一概念與資產(chǎn)負(fù)債觀基本保持一致，也是符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)容。在傳統(tǒng)的企業(yè)收入確認(rèn)、計(jì)量方式中，將各項(xiàng)收入均納入到收入范疇內(nèi)，但是這些收入的很大一部分并不能夠使得企業(yè)的凈利潤(rùn)增加，只是增加賬面上的數(shù)字。因此這種收入以及計(jì)量方式不夠科學(xué)，需要采用差額計(jì)入收入法。差額計(jì)入收入法計(jì)入的是企業(yè)的凈收入，能夠真正帶來企業(yè)所有者權(quán)益的增加，因此該方法符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；企業(yè)涉及到的工作范圍較廣闊，單純地采用單一的成本核算方法是不能夠滿足實(shí)際要求的，應(yīng)該充分發(fā)揮出“網(wǎng)絡(luò)結(jié)算”“、差額結(jié)算”“、相互結(jié)算”等計(jì)算方式的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)實(shí)際情況靈活選擇。同時(shí)企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，還要積極做好會(huì)計(jì)新舊制度的銜接，正確處理并調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)工作和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理工作，銷毀無形資產(chǎn)，推動(dòng)新會(huì)計(jì)制度下企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算工作發(fā)展。

3.3完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

與舊會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度將財(cái)務(wù)報(bào)告分為附注和會(huì)計(jì)報(bào)表兩部分，并且在原會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行完善與增添。為了適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的這一要求，企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度：(1)預(yù)算管理方面。在目前預(yù)算編制中，做好固定資產(chǎn)的清算以及無形資產(chǎn)損耗的估量工作，強(qiáng)化對(duì)于資產(chǎn)運(yùn)行過程中價(jià)值損失的核算預(yù)計(jì)量，進(jìn)而提升資產(chǎn)運(yùn)行與使用效率。按照資金的來源區(qū)分，處理好財(cái)務(wù)資金分離預(yù)算，將財(cái)政補(bǔ)助資金和非財(cái)政補(bǔ)助資金準(zhǔn)確區(qū)分開來；(2)資金收入與支出方面。收入方面，準(zhǔn)確界定不同來源的財(cái)政資金的類型以及數(shù)量。支出方面，逐步完善財(cái)務(wù)集中收支體制，適當(dāng)增加支出會(huì)計(jì)科目；(3)資產(chǎn)管理方面。在資產(chǎn)的入賬核算上，應(yīng)該將捐贈(zèng)或盤盈等非經(jīng)營(yíng)方式得到的資金按照統(tǒng)一規(guī)范實(shí)施會(huì)計(jì)入賬。如果產(chǎn)生的固定資產(chǎn)含有憑證，必須按照憑證資料和稅費(fèi)對(duì)會(huì)計(jì)入賬數(shù)目的多少進(jìn)行確定。如果同類資產(chǎn)沒有在憑證但能夠通過進(jìn)行價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值實(shí)施會(huì)計(jì)計(jì)量，然后對(duì)會(huì)計(jì)入賬數(shù)目進(jìn)行確定，如果固定資產(chǎn)既沒有憑證且難以估算資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義價(jià)格“一元”入賬，并且在報(bào)表中予以單獨(dú)注明。資產(chǎn)損耗的會(huì)計(jì)核算上，增設(shè)“累計(jì)折舊”“、累計(jì)攤銷”等科目。根據(jù)不同種類的資產(chǎn)，應(yīng)該選擇合適的折舊辦法，同時(shí)確定折舊年限。

3.4穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)務(wù)核算績(jī)效指標(biāo)體系建設(shè)

穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)務(wù)核算績(jī)效指標(biāo)體系建設(shè)，是一項(xiàng)系統(tǒng)、長(zhǎng)期性工作，需要從以下幾方面著手。一是充分利用歷史數(shù)據(jù)資料，總結(jié)歸納績(jī)效考核規(guī)律，積極尋求聯(lián)系點(diǎn)。采取統(tǒng)計(jì)分析的方法逐步探索企業(yè)績(jī)效與部門整體績(jī)效的關(guān)系，探索同類企業(yè)的效益產(chǎn)出比；二是酌情選擇績(jī)效考核指標(biāo)。本著先易后難，由簡(jiǎn)入繁的原則，從企業(yè)預(yù)算入手，制定出與預(yù)算相對(duì)應(yīng)的各個(gè)分企業(yè)的績(jī)效指標(biāo)；三是合理利用先期評(píng)價(jià)試點(diǎn)企業(yè)已建立起來的指標(biāo)體系，將其應(yīng)用于同類企業(yè)繼續(xù)檢驗(yàn)；四是將綜合價(jià)值產(chǎn)生的最優(yōu)結(jié)果當(dāng)作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的成本控制特點(diǎn)，重點(diǎn)確定考評(píng)指標(biāo)體系，滿足各部門之間協(xié)同發(fā)展的要求。及時(shí)有效地處理“當(dāng)年預(yù)算評(píng)價(jià)”和“戰(zhàn)略規(guī)劃評(píng)價(jià)”的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)短期和長(zhǎng)期性的結(jié)合，保證評(píng)價(jià)激勵(lì)體系的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性。

4結(jié)語

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，未來我國會(huì)計(jì)發(fā)展方向?qū)?huì)逐漸與國際標(biāo)注相接軌，而長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算同樣要與國際標(biāo)準(zhǔn)保持一致。自從會(huì)計(jì)制度改革以來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)較為平穩(wěn)，而新會(huì)計(jì)制度頒布更是為企業(yè)資本配置以及高效運(yùn)作指明了前進(jìn)方向。因此從整體而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有利于推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。

作者：高斯揚(yáng) 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算評(píng)估研究:股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算改進(jìn)的思考

摘要：被投資單位存在以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入被投資單位的資本公積中。當(dāng)被投資單位對(duì)所持有金融資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，原計(jì)入資本公積部分將轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資收益。而在處置當(dāng)期（末），按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資方（企業(yè)）也應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益并調(diào)整其股權(quán)投資的賬面價(jià)值。此時(shí)將出現(xiàn)投資企業(yè)已確認(rèn)為投資成本的公允價(jià)值變動(dòng)被重復(fù)確認(rèn)為投資損益，導(dǎo)致初始投資成本核算的不實(shí)，本文擬對(duì)此做一探討，并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：權(quán)益法股權(quán)投資核算改進(jìn)

財(cái)政部2006年頒布的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則（CAS2）已執(zhí)行多年，現(xiàn)已經(jīng)無法與新頒布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同步，也無法滿足現(xiàn)有企業(yè)核算的需要，雖然財(cái)政部于2014年對(duì)CAS2做了修訂并于2014年7月1日起執(zhí)行，但仍然存在不完善之處。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)根據(jù)投資方對(duì)被投資方影響力大小不同分別采用成本法和權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算主要有兩種情形：一是非合并取得的股權(quán)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制權(quán)或?qū)嵤┲卮笥绊懀瑢?duì)其采用權(quán)益法核算。二是合并取得股權(quán)，該方式取得的股權(quán)在編制合并報(bào)表時(shí)要將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，但在投資企業(yè)賬上（個(gè)別報(bào)表中）仍以成本法反映投資成本。本文主要對(duì)第一種情形即非合并取得股權(quán)初始投資成本確認(rèn)問題進(jìn)行探討。

一、權(quán)益法核算的相關(guān)規(guī)定

（一）準(zhǔn)則對(duì)初始計(jì)量的規(guī)定

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按取得該股權(quán)時(shí)的初始投資成本作為其入賬成本。在此過程中如果投資企業(yè)是直接以現(xiàn)金（或通過發(fā)行股票、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等方式）作為支付對(duì)價(jià)的，投資方則要以所支付的對(duì)價(jià)作為初始投資成本,如果所支付的對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則應(yīng)從中扣除，不計(jì)入初始投資成本。

（二）后續(xù)計(jì)量中對(duì)投資成本的調(diào)整

對(duì)于投資方（企業(yè)）的投資成本，準(zhǔn)則要求其與應(yīng)享有被投資單位權(quán)益公允價(jià)值作比較，如果出現(xiàn)前者大于后者，其差額不調(diào)整投資方的投資成本。反之，則應(yīng)調(diào)整增加投資方的投資成本，同時(shí)在取得投資當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。

（三）在確認(rèn)投資損益和其他權(quán)益時(shí)的規(guī)定

在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中，投資方（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)于取得股權(quán)后按照其所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有損益份額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，同時(shí)調(diào)整其股權(quán)投資的賬面價(jià)值。除凈損益外，被投資單位可能還存在其他權(quán)益的變動(dòng)，如果被投資單位其他所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資方（企業(yè)）也應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的其他所有者權(quán)益份額增加或減少資本公積，同時(shí)對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作出相應(yīng)的調(diào)整。

二、準(zhǔn)則規(guī)定中存在的問題

第一，投資企業(yè)在對(duì)取得投資進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，如果被投資單位存在相關(guān)資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)）是以公允價(jià)值計(jì)量的，且在公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)將其計(jì)入被投資方的資本公積（所有者權(quán)益）中。此時(shí)，投資方（企業(yè)）所支付的對(duì)價(jià)（按照準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)入投資成本）中包含了被投資單位資本公積等相關(guān)項(xiàng)目，當(dāng)被投資單位對(duì)所持有金融資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，原計(jì)入資本公積部分將轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資收益。而在處置當(dāng)期（末），按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資方（企業(yè)）也應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益并調(diào)整其股權(quán)投資的賬面價(jià)值。此時(shí)將出現(xiàn)投資企業(yè)已確認(rèn)為投資成本的公允價(jià)值變動(dòng)被重復(fù)確認(rèn)為投資損益，導(dǎo)致初始投資成本核算不實(shí)。第二，投資企業(yè)在對(duì)取得的投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)投資成本小于按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位權(quán)益公允價(jià)值的份額時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加投資方的投資成本，同時(shí)在取得投資當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。但是，如果被投資單位存在前述的資產(chǎn)（即以公允價(jià)值計(jì)量），則投資企業(yè)對(duì)其所持股權(quán)在購買日的公允價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的差額全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入顯然是不恰當(dāng)?shù)模驗(yàn)槠浜鲆暳朔菗p益因素的影響（被投資單位對(duì)投資企業(yè)股權(quán)投資的影響既有損益變動(dòng)，又有非損益，如公允價(jià)值變動(dòng)因素）。

三、對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定的改進(jìn)建議

被投資企業(yè)所有者權(quán)益通常由實(shí)收資本（股本）、盈余公積、未分配利潤(rùn)及資本公積組成，如果資本公積全部由于資本溢價(jià)形成，上述四項(xiàng)均可作為構(gòu)成投資企業(yè)的投資成本。但是資本公積中如果包含利得形成部分，由于該部分是相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的差額暫時(shí)計(jì)到權(quán)益中（并非已實(shí)現(xiàn)的損益），其將隨著相關(guān)資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)為相應(yīng)的處置損益。因此，筆者認(rèn)為，在進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方（企業(yè)）權(quán)益中由利得形成的資本公積（賬面價(jià)值）的份額應(yīng)單獨(dú)作為綜合收益（計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)）進(jìn)行核算（即不作為股權(quán)投資初始成本的一部分），所支付的對(duì)價(jià)與其差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。這樣，當(dāng)被投資單位對(duì)所持有金融資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，原計(jì)入資本公積部分將轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資損益。投資企業(yè)根據(jù)這一變動(dòng)按照所享有比例同步增加當(dāng)期投資損益和減少資本公積，從而避免了初始投資成本計(jì)量不實(shí)狀況（因投資企業(yè)已將資本公積———未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益部分計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)”）。同時(shí)，通過改進(jìn)后又可以避免后續(xù)計(jì)量中計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入金額包含了非損益變動(dòng)部分，可以有效地解決原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理中存在的缺陷。

四、案例分析

例：甲公司于2010年1月以70000000元購入乙公司30%的股份（具有表決權(quán)），由于甲公司可以對(duì)乙公司的生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，因此其對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。假定2009年12月乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值250000000元（所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)見表1），其中，持有可供出售金融資產(chǎn)的成本為40000000元，持有期間因其公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而計(jì)入資本公積的金額為20000000元。2010年12月，乙公司處置了全部持有的可供出售金融資產(chǎn)。假定年初至處置時(shí)公允價(jià)值未發(fā)生變動(dòng)，乙公司2010年損益全部由處置可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生。按照準(zhǔn)則規(guī)定甲公司做如下賬務(wù)處理：（1）購入股權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本70000000貸：銀行存款70000000（2）權(quán)益法調(diào)整投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本5000000貸：營(yíng)業(yè)處收入5000000（3）確認(rèn)應(yīng)享有乙公司的投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整6000000貸：投資收益6000000（4）確認(rèn)應(yīng)享有乙公司其他權(quán)益變動(dòng)：借：資本公積6000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)6000000分析：2010年初乙公司股本及留存收益合計(jì)為230000000元，未實(shí)現(xiàn)損益（公允價(jià)值變動(dòng)）為20000000元。從上述會(huì)計(jì)處理可知：1.甲公司計(jì)入投資成本的對(duì)價(jià)70000000元包含了應(yīng)享有乙公司因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，而這部分資本公積隨著2010年乙公司處置了全部持有的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為乙公司當(dāng)期收益。甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益中包含了這部分轉(zhuǎn)出的資本公積產(chǎn)生的收益（但該部分已計(jì)入甲公司投資成本），因此，存在虛增初始投資成本。2.在權(quán)益法調(diào)整投資成本時(shí)，甲公司支付對(duì)價(jià)小于應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值，其差額5000000元按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全部確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。由于乙公司所有者權(quán)益中包含未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，甲公司將其確認(rèn)為當(dāng)期損益是不恰當(dāng)?shù)摹?.乙公司處置了金融資產(chǎn)后,甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，在減少資本公積（6000000元）的同時(shí)也相應(yīng)調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)”的賬面價(jià)值。由于該權(quán)益變動(dòng)不是甲公司取得股權(quán)后新增的變動(dòng)，其在取得時(shí)已被甲公司確認(rèn)在投資成本項(xiàng)目中，從而導(dǎo)致其他權(quán)益變動(dòng)（期末余額為-6000000元）與乙公司資本公積（期末余額為0）變動(dòng)不一致。因此，甲公司在對(duì)投資成本進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，對(duì)應(yīng)享有乙公司（所有者）權(quán)益中資本公積（由公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益）賬面價(jià)值的部分應(yīng)單獨(dú)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益，不作為股權(quán)投資成本，其以支付對(duì)價(jià)70000000元的差額64000000元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。改進(jìn)后，購入股權(quán)的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本64000000———其他權(quán)益變動(dòng)6000000貸：銀行存款70000000通過上述方法的改進(jìn)，原股權(quán)投資成本中不再包含未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，處置時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)”期末余額為0，這與乙公司資本公積期末余額為0保持一致，很好地解決了原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理中存在的缺陷。

作者：王天一 單位：中海北方物流有限公司

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算評(píng)估研究:權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

摘要：

長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指通過投資取得被投資單位的股份。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，以投資方式得到回報(bào)的方式是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的不可或缺的形式，盤活資金及財(cái)務(wù)的運(yùn)作是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的長(zhǎng)遠(yuǎn)之路。長(zhǎng)期股權(quán)投資是其中一種重要的投資方式。

關(guān)鍵詞：

長(zhǎng)期股權(quán)投資；權(quán)益法；會(huì)計(jì)處理

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的定義

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算有兩個(gè)方法：成本法與權(quán)益法。權(quán)益法核心是投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，與被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)緊緊聯(lián)系在一起，他們的變動(dòng)都會(huì)引起投資方凈資產(chǎn)量的相應(yīng)變動(dòng)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算包括取得、變動(dòng)、處置和減值的核算

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。例：A公司2014年1月20日，購買南方股份有限公司發(fā)行的股票30000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占南方股份有限公司股份的權(quán)25%。買入價(jià)為5元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)450000元，均由銀行支付。2013年12月31日，南方股份有限公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為600000000元。

初始投資成本=30000000X5+450000=150450000(元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———南方股份有限公司———成本150450000貸：其他貨幣資金———存出投資款150450000由于投資150450000元大于投資份額600000000X25%=150000000元，故不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資變化的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資在核算的過程中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)賬。企業(yè)在持有投資期間，根據(jù)被投資單位利潤(rùn)的增減來增減長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減計(jì)至零為限。例：接上例，2014年南方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000000元。A公司按照持股比例確認(rèn)收益2000000元。2015年5月15日南方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.4元，A公司可分派1200000元，2015年6月15日，收到分派的現(xiàn)金股利。(1)確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———南方股份有限公司———損益調(diào)整2000000貸：投資收益2000000(2)對(duì)方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利———南方股份有限公司1200000貸：投資收益1200000(3)收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：其他貨幣資金———存出投資款1200000貸：應(yīng)收股利———南方股份有限公司1200000長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。例：接上例，2015年7月15日A公司出售全部股，每股出售價(jià)為10元。款項(xiàng)已收到。借：其他貨幣資金———存出投資款300000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———南方股份有限公司———成本150450000———南方股份有限公司———損益調(diào)整2000000投資收益147550000

三、結(jié)論

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算它是隨著被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞，來調(diào)整投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，被投資企業(yè)盈利增多，相應(yīng)的投資企業(yè)的投資額也會(huì)按照投資比例增加股權(quán)，反之，則減少股權(quán)，不過減到賬面價(jià)值為零至。

作者：王俊玲 單位：山西省職工工藝美術(shù)學(xué)院

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算評(píng)估研究:核算轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資論文

1長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

1.1企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）我們?cè)谶M(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并處理時(shí)，形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資首先應(yīng)該確定投資成本。取得方式主要包括以支付現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等三種，初始投資成本應(yīng)為合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，主要包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。其次，應(yīng)該對(duì)比合并對(duì)價(jià)與初始投資成本，如果有差額則需調(diào)整留存收益，對(duì)于資本公積不足的情況，則需沖減調(diào)整留存收益。若合并方是以發(fā)行權(quán)益性證券的方式作為合并對(duì)價(jià)的，股本以發(fā)行股份面值確定（若以2000萬股作為合并對(duì)價(jià)，每股面值為1元，市價(jià)為5元，則計(jì)入股本2000萬元，其余則計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)），初始投資成本與股本面值差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減按的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值）應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）盈余公積/利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（資本公積不足沖減）貸：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）（2）非同一控制下的企業(yè)合并，可以看成雙方進(jìn)行資產(chǎn)交易的行為。所謂初始投資成本的確定是以企業(yè)所發(fā)生的合并成本來進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于購買方所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的，按照購買日的公允價(jià)值確定其合并成本；購買方發(fā)行權(quán)益性債券的，以該證券的公允價(jià)值以及為合并所發(fā)生各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用來確定其合并成本。于此同時(shí)，對(duì)于進(jìn)行企業(yè)合并而導(dǎo)致購買方發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用和其他相關(guān)管理費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。并對(duì)作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)行證券交易發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)由購買方計(jì)入相應(yīng)證券的初始確認(rèn)金額。

1.2通過企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購買價(jià)款確定其初始投資成本，具體包括購買過程中應(yīng)當(dāng)發(fā)生的必要手續(xù)費(fèi)等支出，但不包括投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由其所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，所支付的手續(xù)、傭金等從權(quán)益性證券溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)不足的沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資是由投資者投入的，應(yīng)該按照協(xié)議的約定或投資合同的價(jià)值確定初始投資成本，其中價(jià)值不公允的除外。對(duì)于價(jià)值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價(jià)值的，必須以公允價(jià)值來作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并由該項(xiàng)出資構(gòu)成實(shí)收資本（或股本）的部分與確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額來進(jìn)行調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。（4）對(duì)于所包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的投資成本應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利，不能構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

2長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法

2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法定義

所謂長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法，是指投資按初始投資成本進(jìn)行計(jì)價(jià)核算的一種計(jì)量方式。一般不調(diào)整其賬面價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本只有在收到清算性股利和追加或收回投資時(shí)發(fā)生。其中，把被投資單位已宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的具體核算范圍

（1）投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）投資單位對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。一般為投資單位持有被投資企業(yè)20%以下表決權(quán)資本，一般持股比例大于50%和小于20%的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.3長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算方式

對(duì)于采用支付現(xiàn)金的形式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付價(jià)款確認(rèn)其初始投資成本。但在確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)為取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資而發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用、稅金以及其他的必要支出。成本法核算時(shí)我們還應(yīng)對(duì)以下幾點(diǎn)予以注意：一是企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在實(shí)際支付價(jià)款時(shí)，被投資單位已宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，該項(xiàng)金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益，應(yīng)收股利。在確認(rèn)分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，還應(yīng)對(duì)其是否減值進(jìn)行進(jìn)一步考量。二是可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)于追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整其長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

3長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法

3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法定義

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法，是指以初始投資成本計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資后，對(duì)于持有期間根據(jù)投資企業(yè)所享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的的核算范圍

（1）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資。（2）投資企業(yè)持有被投資企業(yè)20%或20%以上表決權(quán)資本但不能控制被投資企業(yè)的，采用權(quán)益法核算。一般持股比例在20%至50%之間（包括20%和50%）。

3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法具體核算方式

一是對(duì)已取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以其初始投資成本為量化標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)比較與投資企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所占份額的大小來判斷，如果前者大于后者，就不調(diào)整此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；但如果相反，就應(yīng)該計(jì)算差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

4將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

（1）原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算，由于投資單位投資目的變化等原因決定后期追加投資，導(dǎo)致能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频模~務(wù)處理應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，對(duì)原持有投資和追加投資的商譽(yù)與計(jì)入損益的金額考慮在內(nèi)，分別進(jìn)行處理：①分別核定按原持股比例確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。若前者小于后者，應(yīng)作為原投資所體現(xiàn)的商譽(yù)，其差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；若前者大于后者，根據(jù)差額調(diào)整賬面價(jià)值和留存收益；②對(duì)追加投資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資相比較，即后期追加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，若前者大于后者，其差額為投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；若前者小于后者，則應(yīng)根據(jù)兩者之間的差額調(diào)增投資成本和當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)初始持有長(zhǎng)期股權(quán)投資至改變核算方式日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例部分，是由于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的，這就要求投資單位按照持股比例去調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，調(diào)整留存收益，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整。若屬于其他原因?qū)е拢顿Y方應(yīng)按享有被投資單位所占具體份額去調(diào)整賬面價(jià)值，并計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)，同時(shí)計(jì)入資本公積—其他資本公積。（2）因?yàn)樘幹猛顿Y使得對(duì)被投資單位由控制改變?yōu)橹卮笥绊懟蚬餐刂茣r(shí)，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行賬務(wù)處理：①按處置或收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的成本；②核定長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與原投資單位按照持有比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，并進(jìn)行比較。若前者大于后者，差額屬于商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；若前者小于后者，則需調(diào)整賬面價(jià)值和留存收益。對(duì)初始持有長(zhǎng)期股權(quán)投資至處置投資日之間被投資單位發(fā)生的凈損益變化，投資方在對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整時(shí)還應(yīng)考慮至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中所享有的份額，應(yīng)扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及其利潤(rùn)，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期損益。針對(duì)其他原因?qū)е卤煌顿Y單位應(yīng)享有所有者權(quán)益變動(dòng)的發(fā)生額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積—其他資本公積。

5長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

（1）追加投資等情況，所導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響由共同控制和重大影響變更為控制時(shí)，其會(huì)計(jì)核算需由成本法變更為權(quán)益法：①企業(yè)合并前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，改變核算方式后由原賬面賬面價(jià)值與購買日新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；②企業(yè)合并前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，改變核算方式后長(zhǎng)期股權(quán)投資成本由原權(quán)益法下的賬面價(jià)值與購買日新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值構(gòu)成；③可供出售金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量的股權(quán)投資改變核算方式后長(zhǎng)期股權(quán)投資成本由原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值與購買日新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益構(gòu)成，同時(shí)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。（2）因減少投資等原因，核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的，包括因持股比例下降導(dǎo)致投資單位對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況等。以改變長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為核算的基礎(chǔ)，在核算轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)按比例應(yīng)享有份額超過被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，不作為投資收益；否則確認(rèn)為當(dāng)期損益。

作者:郝佳琳 單位:甘肅省中醫(yī)院